常识、知识、认识--财会人员如何-第3部分
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（学习：帐务处理的时候，一定要站在双方的立场都考虑清楚，特别是某些不正常的涉税业务，就怕自己这方处理干净了，结果对方出事了。）
（学习：实务中有很多双方约定与会计处理/税务规定产生的矛盾，例如常见的买房方承担卖房方的税金，单位承担个人的个人所得税等等，都需要类似这个案例的思路。）
（学习：外资企业验资的时候，经常发生这个案例的情况，股东投入汇款30万美元，实际到帐299985美元。）
（学习：无论是收款方还是付款方，对于现金单据，一定要注意名头）
（学习：涉及到信用证的时候，有很多银行的中间费用，有的应当付款方/开证方承担，有的应当收款方/议付方承担，还有的应当转让方承担，以及最麻烦的没有明确规定承担方需要协调或者付款方强制收款方承担的情况。）
七、职业判断能力三元素的关系
1、注重积累：知识和常识的积累，是提高认识水平的基础。除了专业知识，还要注重社会常识的积累。
2、相互关联：常识、知识和认识是相互影响、相互作用、相互促进的关系。
3、注重运用：实务中遇到问题要多思考，细分析。
4、判断力的提高：随着认识水平的提高，可以学习、理解和掌握更多的知识，并将之转化为自己的常识。
5、要注重培养解决问题的能力：善于将复杂的问题分解，转化为一系列简单的、基础的问题，分别分析解决，最后进行综合判断，得出结论。
八、综合案例：借款手续费
为扩大经营，公司二位自然人股东分别借款300万元和500万元，投入到公司，请问公司能否扣除其借款利息？
（一）分析过程
1、分析要点：要分别考虑会计、税务、法律方面的规定，税务方面需要注意利率因素、个人借款因素、关联方因素等。
2、一般常识：借款需要支付利息，但股东自身向他人借款的利息应当由其本人承担。企业能否向股东支付利息，需要进一步分析。
3、相关法律常识：
《最高人民法院关于人民法院审理借贷案件的若干意见》法（民）发〔1991〕21号
第六条：民间借货的利率可以适当高于银行的利率，各地人民法院可根据本地区的实际情况具体掌握，但最高不得超过银行同类贷款利率的四倍（包含利率本数）。超出此限度的，超出部分的利息不予保护。
第七条：出借人不得将利息计入本金谋取高利。审理中发现债权人将利息计入本会计算复利的，其利率超出第六条规定的限度时，超出部分的利息不予保护。
（学习：即所谓的四倍/复利高利贷，）
4、会计专业基本常识
股东个人借款业务，与公司向股东借款业务，是两项经济业务。根据会计主体假设，应当核算公司向股东借款业务。
除非公司与股东之间有协议，或者直接由公司向债权人借款。
（学习：涉及到改变借款用途的法律风险）
5、所得税基本常识
5。1 2008年1月1日前，《企业所得税暂行条例》第六条第一款：纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。
（学习： 国税发＇2000＇84号第三十六条 纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50％的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。）
5。2 2008年1月1日后，《企业所得税法实施条例》第三十八条 企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：
非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；
非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。
延伸分析：对于向个人支付的利息，总局没有明确规定，各地实践中不一致，有的地方可以，有的地方不可以。
（学习：大连大地税函＇2008＇36号第一条：企业向个人借款支付的利息，一律不得税前扣除。各基层局不得为贷款个人代开发票。）
5。3 防止资本弱化规定：
《企业所得税法》第四十六条：企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。
5。4 《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》财税＇2008＇121号第一条：
在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。
企业实际支付给关联方的利息支出，符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：
·金融企业，为5：1；
·其他企业，为2：1；
（二）得出认识
1、会计方面：没有明确限制，只要是与经营有关的借款及其利息，就应当确认。涉及到关联方交易的应当予以批露。
2、如果约定利率过高，可能不受法律保护。
3、税务方面允许扣除企业之间借款的利息费用，但对利率由限制，同时涉及关联方的有防止资本弱化的规定；
4、向个人支付的借款利息是否可以扣除，目前没有明确规定，需要关注当地的规定。如果没有限制性规定，注意第3条的限制，以及需要对方提供相应的票据（有的地方可以去税务局代开利息发票）
（三）形成结论
在条件许可的情况下，会计上可以列支利息费用，但能否税前扣除，要判断是否符合税法的各方面规定：
1、地方上有无明确的规定
2、利率是否超出标准
3、是否符合关联方的限制。
会计与税务有差异的情况，各从其规定。
九、综合案例：看门狗的会计处理
案例（续）：前面提到的王会计的烦恼
（一）化繁为简，将问题分解成一个个简单的小问题分别考虑
1、购买警卫犬的支出是否与企业经营活动有关？
⑴ 常识：CAS0第五条：企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。
推演：只有与企业生产经营有关的支出才能确认为企业的资产或者费用。
⑵ 社会常识：警卫犬可以起到保卫和安全的作用。
分析结果：与企业生产经营有关，可以确认为企业的资产或费用。
2、确认为资产还是费用
⑴ 常识性知识：CAS0第二十条
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
前款所指的企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。
由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。
预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。
⑵ 常识性知识：CAS0第三十三条 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
分析结果：通过资产和费用的定义，倾向于符合资产的定义，但也不排除具有费用性质。需要进一步分析判断。
3、确认为资产还是费用（深入分析）
⑴ 常识：会计要素的确认既要符合定义，也要符合确认条件才能予以确认。
CAS0第二十二条 符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。
⑵ 资产确认条件：CAS0第二十一条
符合本准则第二十条规定的资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：
·与该资源有关的经济利益很可能流入企业；
·该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
⑶ 费用确认条件：CAS0第三十四条 费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。
分析结果：购买警卫犬是一种资产被成另外一种资产，并没有导致企业资产直接减少。因此，相比之下，更符合资产的特征。
3、流动资产VS非流动资产
⑴ 常识：资产分为流动资产和非流动资产。
⑵ 分析：如果确认为流动资产，可能是：
① 其他应收款：如果不将警卫犬直接作为企业的资产，而是处理成相关人员的借款；
② 存货：如果购买警卫犬的目的是短期养育后转售；
③ 消耗型生物性资产：如果符合条件的生物型企业。
结论：如果处理成流动资产，可能是其他应收款。
⑶ 更进一步的认识：除上述特定情况以外，更符合非流动资产的特征。
4、非流动资产
长期待摊费用、生产型生物资产、固定资产或者其他非流动资产？
⑴ 长期待摊费用的分析：
企业会计指南附录中明确，长期待摊费用科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。
结论：说明本科目性质本身还是费用，所以排除。
⑵ 生物资产的分析：
虽然获得动物属于生物资产的范畴，但《CAS5—生物资产》和财政部以前颁布的《农业企业会计核算办法》（财会＇2004＇5号）都只限于规范与农业生产相关的生物资产会计处理，或者规范农业企业会计核算，不能扩大为一般企业的任意种类和用途的生物资产。
结论：作为一般企业的警卫犬，不宜直接作为生物资产。
阶段性结论：不是农业企业，也不是作为农业生产相关的生物资产，另外数量少，金额小，基于重要性原则，不必作为生物性资产。
⑶ 固定资产的分析
① CAS4第三条 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：
·为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；
·使用寿命超过一个会计年度。
使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。
CAS4第四条 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：
·与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；
·该固定资产的成本能够可靠地计量。
② 判断1：符合前述的固定资产的定义和确认条件。
③ 判断2：还需要看本单位的会计政策，是否符合固定资产标准，特别是价值标准。
④ 相关常识：企业会计指南附录中明确，企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。
因此，企业可以单独设置生物资产、甚至警卫犬的会计科目。
（二）综合结论
1、在一般情况下，企业可以将警卫犬作为固定资产并设置明细科目进行核算，日常核算可以比照生物资产的某些规定。如有必要，企业也可以按照需要单独设置科目核算（其他非流动资产）。但要遵循会计一般原则。
2、折旧或摊销
按照相关准则精神，应当计提折旧或摊销。具体计提折旧方式可参照生产性生物资产的相关规定。
3、维护费用
参照生物资产后续计量的有关规定。
4、减值准备
按照会计准则的精神，应当考虑减值问题。
5、税务方面规定
① 《企业所得税法实施条例》第五十六条：企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。
② 《企业所得税法实施条例》第六十三条：生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。
③ 特别注意：许判断是否符合税法的相关规定。
《企业所得税法》第八条：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
《企业所得税法实施条例》第二十七条：企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。
企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。
（三）其他类似业务的处理
1、藏獒、古玩字画的分析思路同前。
2、特别提示：
⑴ 藏獒、宠物与企业经营是否有实质关系，是否可以作为企业资产确认，税务上是否可以确认？
⑵ 除经营艺术品的企业以外，一般企业购入艺术品，如果具有保值增值的投资性质，是否可以参照投资性房地产的有关规定�
