常识、知识、认识--财会人员如何-第1部分

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（学习：常识要博，知识要精，认识要高。）
（学习：常识、知识、认识，了兄将我们的知识体系按照侧重点、用途等分为了相对独立但由相互关联的三个方面。俺的体会是，通过系统专业的学习以及长期主动的积累，将更多的认识和知识转化为常识，扩展自己的专业领域，是我们学习的一个方向。）

一、职业判断难题案例
案例1：王会计的难题
老板的新举措，给王会计带来了难题：
1、购买了一条退役的警犬，用来看护场地；
2、购买了一条藏獒。最终由老板夫人带回家去；
3、购买了一批收藏品，分别装饰在会议室、展示厅、办公室等。
王会计查遍了会计准则和会计制度，也没有见到详细而明确的规定，不禁仰天长叹：借我一双慧眼吧！
（学习：这个案例很有新意，并且贴近平常的工作，很容易吸引人的眼球。更加关键的是，了兄选择的PPT图片非常卡通可爱，配词也是很贴切。）

二、会计职业判断能力构成与影响因素
（学习：参照一个类似的话题：会计人员是否需要技术和艺术，是否是一个认识汉字和数字的人，拿着一套财务软件就可以胜任？）
（一）会计人员职业判断
1、什么是会计职业判断：
即会计人员根据会计准则、制度的要求，根据企业生产经营环境与特点，在运用专业知识和职业经验对经济事项进行会计确认、计量和报告过程中，对需要采用的原则、方法和程序等所进行的判断与选择。
（学习：注意判断的基础、背景、方法。会计专业判断不是简单的拿出准则和制度，按图索骥，而是需要对会计核算、税务、财务管理、企业所在的行业等有着基础的认识。）
2、会计职业判断主要包括：
⑴　会计信息质量要求原则的运用和协调；
⑵　会计政策和会计处理的选择；
⑶　会计估计等。
举例：
⑴　在一项披露信息是考虑重要性与明晰性，可靠性与及时性的协调
⑵　企业技术研发支出资本化与费用化的判断；
⑶　无形资产摊销年限，技术使用寿命与经济适用寿命的判断；
⑷　资产以公允价值计量与历史成本计量的选择，有无减值迹象的判断；
3、特别补充
⑴　通常所说的会计职业判断仅限于会计的计量、确认和报告，但由于会计与税务的密切关系，所以也应当包括税务职业判断。
⑵　财会人员对经济事项的税务处理也要熟悉，降低税务风险，提升职业形象和职业价值。
⑶　同上，也应当包括财务管理职业判断。
（学习：限于篇幅和讲课的主题，了兄把话题牢牢的扣在了会计及相关的税务和财管上。如果引申开来，对于其他领域，也需要做出职业判断。因此，如何未雨绸缪，在判断之前加大加深我们的常识，加速扩展我们的知识，以及对更多领域进行认识，是我们职业规划中的重要基础。）

（二）会计职业判断涵义
1、广义的会计职业判断：
⑴　人员广：会计人员和会计相关职业人员；
⑵　对象广：对职责范围内的会计业务事项（包括财务会计报告）。
2、狭义的会计职业判断：
⑴　人员狭：仅会计人员；
⑵　范围狭：仅对本单位的会计业务事项。
3、温馨提示：
本次讨论以狭义为主，但不排除广义。

（三）影响会计职业判断（工作和效果）的因素
1、主体因素：会计人员的素质，特别指的是道德素质；
2、客体因素：经济业务本身的因素；
3、环境因素：宏观、微观和中观环境；
4、会计信息质量要求：狭义的具体的要求；
5、职业判断水平：会计人员的素质，特别指的是业务素质；
6、其它因素。
提示：
本次讨论的主要是第5项，即会计人员的职业判断水平。
（学习：了兄分析得很透彻，考虑到管理者、投资者、上市监管方、银行等各自不同的要求，再考虑到会计人员的自身情况，非不为，实不能也。）

（四）决定个人职业判断能力（水平）的因素
1、主观愿望：即主观能动性，与职业道德、环境制约和个人工作态度和性格有关；
2、客观水平：即职业技术水平。
提示：
本次讨论的主要是第2项，即会计人员的客观能力水平。

（五）职业判断能力的三元素
1、常识：社会生活经验、业务工作经验、非专业领域规范、专业领域基本原理、本单位相关政策等；
2、知识：法律法规、准则制度、税收政策、财务管理知识、企业管理知识等；
3、认识：对会计工作的认识、对财务工作的认识、对企业经营管理的认识、对企业行业的认识、常识和知识运用能力、综合分析能力等。
（学习：了兄提出的三元素，俺的理解是：常识是基础，可以看作是大家都懂的基础性的尝试性的知识；知识是专业，是作为财会人员修身立命的依靠；认识是提高，是在常识和知识基础之上，站在更高角度看待问题处理问题。所以，常识要博，知识要精，认识要高。）

（六）知识与常识

（学习：常识和知识的结构，可以参照财会人员的基础和专业知识的范畴进行专项的加宽加深。具体的范畴，在以前的学习中提到过）

三、会计常识的构成、积累和运用
（一）以专业领域的基础知识为例
1、《基本会计准则》（CAS0）中明确了四个基本假设和八项会计信息质量要求。
2、八项会计信息质量要求的层次
⑴　第一层次：即首要质量要求，包括可靠性、相关性、可理解性和可比性；
⑵　第二层次：即此要质量要求，包括实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。
3、新旧对比：
就准则中称为会计核算的原则，共13项，包括：真实性、实质重于形式、有用性、一致性、可比性、及时性、明晰性、权责发生制、
配比性、实际成本、划分收益性和资本性支出、谨慎性、及时性。
4、思考：
⑴　新准则是不是放弃了配比原则？
⑵　是否不再强调划分收益性和资本性支出？
回答：现在配比原则和收益资本支出作为核算的一般原则，不再明确提出，隐含在八大原则当中。
5、会计信息质量要求的体系

（学习：了兄讲得实在是精彩，深入浅出，将八大原则内在的层次关系以及新旧准则中关于原则部分的联系讲的清清楚楚，强烈申请了兄再出一门新准则的讲座。）

（二）关于权责发生制的常识
1、常识一：会计中的权责发生制：
⑴　与配比原则相比较：侧重点不同，权责发生制侧重于期间的匹配，配比原则侧重于项目的匹配。
⑵　与收付实现制相对应；
⑶　新准则明确会计核算的基础是权责发生制。
2、常识二：税法中的权责发生制：
所得税法中虽然也强调权责发生制，但补充了很多收付实现制的内容。
（学习：对于所得税中关于权责发生制的看法，以前有过观点：所得税上是：1、收入实行的是收付实现制与权责发生制取其大（早）者；2、费用实行的是权责发生制和收付实现制取其小（晚）者。不过也不完全准确，只能说是这个意思。）
⑴　对逾期包装物押金的规定：
①　2008年1月1日前，《国家税务总局关于企业取得的逾期包装物押金收入征收企业所得税问题的通知》（国税发［1998］228号）第一条规定：企业收取的包装物押金，从收取之日起计算，已超过一年（指12个月）仍未返还的，原则上要确认为期满之日所属年度的收入。
②　2008年1月1日起，《企业所得税法》第六条及《企业所得税法实施条例》第二十二条的规定，逾期未返还包装物押金，应自逾期之日起，作其他收入处理，在申报企业所得税时按适用税率申报缴纳企业所得税。
（学习：横向学习，增值税的相关规定：《国家税务总局关于取消包装物押金逾期期限审批后有关问题的通知》（国税函＇2004＇827号）：纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年（含一年）以上仍不退还的均并入销售额征税。）
⑵　房地产企业的预售收入要征营业税、土地增值税和所得税；
（学习：横向学习，三个税中也不尽相同。
1、营业税在预售款时为纳税时点，直接征收；
2、土地增值税是先预征，符合条件后再汇算；
3、所得税根据09年31号文，在符合条件的预售款时直接确认为收入。）
⑶　工资薪金的个人所得税也是以收付实现制为准。
（学习：这个好像都是这么掌握的，但是明确的文件？或者说会计处理的时候是否需要考虑如何处理这个问题？）

（三）权责发生制的案例：
某企业一次性收取三年的房屋租金，应当如何会计处理和纳税？
1、会计处理
⑴　确认收入：按所属期间分期确认收入；
（学习：房屋租赁通常有免租期的情况。根据《关于执行《企业会计制度》和相关会计准则有关问题解答（二）》（财会＇2003＇10号）第十七条的规定：在出租人提供了免租期的情况下，承租人应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内，按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应确认租金费用；出租人应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应确认租金收入。）
⑵　成本费用：能够确认的折旧等费用，与收入相配比。
2、税务规定
⑴　营业税
《营业税实施细则》第二十五条　：
纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
⑵　所得税
①　《所得税实施条例》第九条：
企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。
本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
②　《所得税实施条例》第十九条：
租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。
注意营业税和所得税时点的不同。
（学习：由于营业税和所得税目前对租赁收入都采用类似收付实现制的方法，因此类似会计上的免租期的处理，税务上不用考虑。）
（学习：实务中，有些为了避税的考虑故意到期后一次性支付租金，但是敢于这么操作，必定有一定的凭据，例如关联企业，或承租企业采用其他方式进行保障，否则出租方式不敢这样处理的，防止租金收不回来了。所以，如果是关联企业要考虑税务风险，如果不是要考虑经营风险。）

（四）通过积累获得的尝试：
利息资本化的案例：某企业按揭方式购买了500平方米的房屋，还贷期限10年，按揭利息是否可以资本化。
1、分析
⑴　知识：会计方面关于利息资本化的规定
⑵　常识：按揭的特征
2、要点
⑴　开发商买房子，购房者按揭贷款，是两项独立的经济业务，虽然业务有一定的关联；
⑵　签订购房合同并办理按揭手续之后，卖方和贷款的交易已经完成；
⑶　开发票事件、入住时间、办理房产证时间，可能有一定的差异，通常以实际可以使用为标准；
⑷　对于需要装修才能使用的房屋，一是以有权装修为标准，还有一种是装修完成为准。
3、结论：
⑴　如果是期房，在达到可使用状态前的利息，应当资本化；之后的利息应当计入当期损益。
⑵　资本化利息的数额，执行会计制度的，可以按直线法予以确认；执行新准则的，建议按照实际利率法予以确认。
（学习：这个是一个普遍的案例，两项业务本身相互关联，表面看透业务实质，因此需要平时对于会计知识、购房流程等留心学习，认真积累。）
（学习：涉及到利息，因为现在大都采用等本和等额两种方式还贷，因此资本化利息的计算还真是一个技术活。）

（五）通过总结提炼的常识
1、关于公允价值
⑴　17个准则涉及到公允价值；
⑵　公允价值计价的资产不计提折旧和摊销，但要进行减值测试。
2、关于减值损失
⑴　理论上所有的资产都应该进行减值测试（例如货币资金中外币的比值变动，货币等价物的减值迹象等）；
⑵　流动资产计提减值损失可以转回，非流动资产的减值损失计提后不能转回。
3、《CAS8——资产减值》主要规范非流动资产的减值问题，流动资产的减值问题在各自相关的准则中予以明确。
提示：由知识经过总结提炼转化为常识，从而内在的影响分析问题判断问题的意识。
（学习：总结提炼，把相关联的同类项，从杂乱无章的数据和文字中提取出来，是技艺和学习的最好方法。例如，在税法学习中，将同一经济业务涉及到的流转税、所得税及小税中一并考虑并整理。）

（六）如何运用常识的案例
股东追加资金的