会计教材7+特殊实务-第6部分
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出资产是长期股权投资和银行存款20万元，换人资产专有设备的成本等于换出资产的账面价值，即110 （90 ＋20）万元。由此可见，在以账面价值计量的情况下，发生的补价是用来调整换入资产的成本，不涉及确认损益问题。
三、涉及多项非货币性资产交换的会计处理
企业以一项非货币性资产同时换人另一企业的多项非货币性资产，或同时以多项非货币性资产换人另一企业的一项非货币性资产，或以多项非货币性资产同时换人多项非货币性资产，也可能涉及补价。涉及多项资产的非货币性资产交换，企业无法将换出的某一资产与换入的某一特定资产相对应。与单项非货币性资产之间的交换一样，涉及多项资产的非货币性资产交换的计量，企业也应当首先判断是否符合以公允价值计量的两个条件，再分别情况确定各项换入资产的成本。
涉及多项资产的非货币性资产交换一般可以分为以下几种情况：
1．资产交换具有商业实质、且各项换出资产和各项换入资产的公允价值均能够可靠计量。在这种情况下，换人资产的总成本应当按照换出资产的公允价值总额为基础确定，除非有确凿证据证明换人资产的公允价值总额更可靠。各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换人资产总成本进行分配，确定各项换人资产的成本。
2．资产交换具有商业实质、且换入资产的公允价值能够可靠计量、换出资产的公允价值不能可靠计量。在这种情况下，换入资产的总成本应当按照换入资产的公允价值总额为基础确定，各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换人资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。
3．资产交换具有商业实质、换出资产的公允价值能够可靠计量、但换人资产的公允价值不能可靠计量。在这种情况下，换入资产的总成本应当按照换出资产的公允价值总额为基础确定，各项换人资产的成本，应当按照各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对按照换出资产公允价值总额确定的换人资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。
4．资产交换不具有商业实质、或换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量。在这种情况下，换人资产的总成本应当按照换出资产的账面价值总额为基础确定，各项换人资产的成本，应当按照各项换入资产的原账面价值占换入资产的账面价值总额的比例，对按照换出资产账面价值总额为基础确定的换人资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。
实际上，上述第1、2、3种情况，换入资产总成本都是按照公允价值计量的，但各单项换人资产成本的确定，视各单项换人资产的公允价值能否可靠计量而分别情况处理；第4种情况属于不符合公允价值计量的条件，换入资产总成本按照换出资产账面价值总额确定，各单项换人资产成本的确定，按照各单项换入资产的原账面价值占换入资产账面价值总额的比例确定。
（一）以公允价值计量的情况
【例14 …5】 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。20×9年8月，为适应业务发展的需要，经协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的厂房、设备以及库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的办公楼、小汽车、客运汽车。甲公司厂房的账面原价为1 500万元，在交换日的累计折旧为300万元，公允价值为1 000万元；设备的账面原价为600万元，在交换日的累计折旧为480万元，公允价值为100万元；库存商品的账面余额为300万元，交换日的市场价格为350万元，市场价格等于计税价格。乙公司办公楼的账面原价为2 000万元，在交换日的累计折旧为1 000万元，公允价值为1 100万元；小汽车的账面原价为300万元，在交换日的累计折旧为190万元，公允价值为159。5万元；客运汽车的账面原价为300万元，在交换日的累计折旧为180万元，公允价值为150万元。乙公司另外向甲公司支付银行存款64。 385万元，其中包括由于换出和换人资产公允价值不同而支付的补价40。5万元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额23。 885万元。
假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；营业税税率为5％；甲公司换人乙公司的办公楼、小汽车、客运汽车均作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的厂房、设备作为固定资产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用和管理。甲公司开具了增值税专用发票。
分析：本例涉及收付货币性资产，应当计算甲公司收到的货币性资产占甲公司换出资产公允价值总额的比例（等于乙公司支付的货币性资产占乙公司换入资产公允价值与支付的补价之和的比例），即：
40。5万元÷（1 000 ＋100 ＋350）万元=2。79％
