无敌保险箱-会计错弊防范手册-第10部分

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可能发生收受回扣。　

　　　　9。盘点法　

　　　　盘点法分为直接盘点法和监督盘点法两种。　

　　　　直接盘点法是由审计人员亲自到现场盘点实物，证实书面资料同有关的　

财产物资是否相符的方法。如果相符，可以认为资料真实。　

　　　　监督盘点法是审计人员观察盘点，借以证实书面资料和实物是否相符的　

方法。一般用于数量较大的实物，如厂房、机器设备、材料、商品、用具等。　

审认人员身临现场观察盘点工作是否认真负责，必要时，可以部分地进行复　

点或自点。　

　　　　　1O。调节法　

　　　　从一定出发点上的数据着手，将已发生正常业务而应增、应减的数字对　

它进行调整，从而求得需予证实的数据的方法。用于银行存款，调节法可以　

证实实际存款数与帐面余额是否相符。编制银行存款调节表是为此目的通常　

采用的方法。但调节法不仅可以用于银行存款，还可以用于其他类似场合。　

当盘点日同书面资料结存日不同时，结合实物盘点，通过两个时期中间帐目　

的调节，可以考察书面资料是否真实正确。例如，材料帐面结存日期是1986　

年12月31日，而审计人员监督盘点日期是1987年1月10日。这就可以用　

调节法，把盘点日期的库存量调节为帐面结存日期的库存量，借以考查帐实　

是否相符。调节公式如下：　

　　　　被查日　（书面资料日期）存量＝盘点日存量＋被查日毛盘点及发出量－　

被查日毛盘点日收入量　

　　　　设某种材料1986年12月31日帐面结存100公斤，通过核对及审阅并无　


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错弊，其时被审单位盘点实存量也是100公斤。1987年1月1日到10日期　

间收入205O公斤，发出1800公斤。1月1O日期初余额及收发数额均经核对，　

审阅和复算无误。1987年1月1O日下班后监督盘点实存量为350公斤。调　

节计算如下：　

　　　　　被查日存量＝350公斤＋1800公斤－2050公斤＝100公斤　

　　　　　11。观察法　

　　　　　观察法是指审计人员进入被审单位后，对于生产经营管理工作的进行、　

财产物资的保管、内部控制制度的执行等，进行实地观看视察，注意是否符　

合审计标准和书面资料的记载，借以收集书面资料以外的审计证据的方法。　

例如，对一所学校进行教育经费审计时，发现新建财务部大楼一幢，但帐上　

未见增记此项固定资产，成为一项帐外财产。经追踪审查，终于发现该校挪　

用经费搞计划外基本建设，违犯了财经纪律。于是取得了书面资料以外的证　

据。　

　　　　　应用观察法时，可视必要进行摄影或录像，作为审计证据。　

　　　　　在经济效益审计中，考察资源利用和保管情况、劳动效率和劳动态度情　

况时，要广泛利用观察法。　

　　　　　12。鉴定法　

　　　　　鉴定法是指对书面资料、实物和经济活动等的鉴别超出一般审计人员的　

能力而邀请有关专门人员运用专门技术进行确定和识别的方法。如对于书面　

资料真伪的鉴定，实物性能、质量、价值的鉴定，以及经济活动合理性、有　

效性鉴定等。　


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《无敌保险箱——会计错弊防范手册》会计基础工作　


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　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　一、会计凭证错弊与防范　



　　　　　□会计凭证数字书写错弊与防范　

　　　　　1。错弊：　（1）阿拉伯数字书面潦草，难以辨认；（2）在阿拉伯金额数　

字前面未写人民币符号；（3）有的阿拉伯金额应在角分位用“00”或“——”　

代替的而未填写；　（4）汉字金额大写字迹潦草，自造简化字；（5）应在大　

写金额后写“整”或“正”字的没有写，而不应写的却写了。　

　　　　　2。防范措施：（1）审阅会计凭证或有重点地抽出一部分会计凭证进行　

审阅，看其在数字书写上是否符合规定；如有不符合规范之处，应对其进一　

步查证；（2）若是一般性的会计错误，通过向有关当事人（如制证人员）调　

查询问便可，若是会计弊端，还应通过进行帐证、证证、帐实等方面的核对，　

对有关问题进行鉴定、分析；（3）对于在数字前后添加数字进行贪污的问题，　

需要对所发现的有添加数字的痕迹进行技术鉴定。　

　　　　　□会计凭证名称错弊与防范　

　　　　　1。错弊：（1）有的原始凭证无名称；如有的单位在计算已销售商品进销　

差价的原始资料上未注明“已销商品进销差价计算单”，反映某转帐业务的　

原始凭证也未标明名称；（2）有的原始凭证虽有名称但不简明、确切；如有　

的证明或说明材料的名称不够简明或准确；（3）最主要的是有些凭证其名称　

与所反映的经济活动内容不相符，表现为有关单位或个人的舞弊行为。如有　

的采购员在利用单位内部会计控制系统不健全的机会，在报销差旅费时将自　

己支付托儿伙食费收据、私人购书发票等一起报销，这样，就造成反映托儿　

伙食费支付的“收据”和私人购书“发票”的名称与采购员出差的经济业务　

不相符。又如，有的单位的原始凭证的名称是“发票”，但反映的却是“收　

据”所反映的业务，名称是“收据”，但反映的却是“发票”所能反映的业　

务。　

　　　　　2。防范措施：审阅、审核会计凭证。如属会计错误，只需通过审阅会计　

凭证的名称便可发现问题；如属会计弊端，则需在审阅凭证名称发现疑点后　

进行名称与所反映经济业务内容的分析、比较，进行原始凭证与记帐凭证或　

原始凭证之间的核对。　

　　　　　□会计凭证编号错弊与防范　

　　　　　1。错弊：（1）会计凭证无编号；（2）编号不连续；（3）编号虽连续但　

不符合经济业务实际情况。　

　　　　　2。防范措施：（1）确定号码应连续的会计凭证的范围。（2）根据查帐　

工作需要或工作计划，将应号码连续的会计凭证找出、检查、核对其有无编　

号、编号是否连续。（3）注意查找在不同时间接受某单位的若干张号码的有　

关原始凭证。　

　　　　　□会计凭证摘要错弊与防范　

　　　　　1。错弊：　（1）未填示摘要；（2）摘要填示过于简单，不能说明经济业　

务的具体情况；如有的单位在退货的红字发票摘要中只填示“退货”，这样，　

就没有说清楚退货的理由及退货的单位；　（3）说明过于复杂，不简明扼要，　

失去了摘要的特点：（4）摘要中的用语或用词不准确，不能恰如其分地反映　

经济活动；　（5）会计凭证中的摘要未如实填写。　

　　　　　2。防范措施：　（1）审阅会计凭证中的数量、单价、金额及其他有关内　

容，检查其摘要的填示是否简明、扼要、清楚，有无过于简单或过于复杂的　


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问题。　

　　　　　　（2）审阅会计凭证中的“摘要”栏，了解其有无未填列摘要的情况。若　

有，应对过去一年　（或更长时间）的会计凭证进行详细审阅，找出所有的未　

列示摘要的会计凭证，然后，对这类凭证进行帐证、证证、帐实核对，调查　

询问有关情况，结合凭证中其他内容进行综合分析，来查明这类凭证所反映　

的经济业务是否真实、正确，未写摘要系会计舞弊行为，还是工作马虎，内　

控制度不健全所致。　

　　　　　　（3）根据会计凭证上所注明的填制单位、日期、凭证名称及其他内容，　

分析判断凭证上的摘要内容与实际经济业务是否相符。　

　　　　　□会计凭证日期错弊与防范　

　　　　　1。错弊：（1）未写日期；（2）有关会计凭证中的日期不符。（3）所写　

的日期与实际情况不相符。　

　　　　　2。防范措施：运用审阅法和核对法，检查会计凭证中有无制证或签发日　

期，所标日期与实际情况是否相符，有关会计凭证中的日期是否相符，衔接　

一致。　

　　　　　□会计凭证汇总错弊与防范　

　　　　　1。错弊：　（1）汇总不准确；　

　　　　　　（2）以汇总原始凭证代替记帐凭证时，汇总原始凭证上不具备记帐凭证　

应所有的全部项目。　

　　　　　　（3）有关人员在汇总记帐凭证时进行贪污舞弊。　

　　　　　2。防范措施：（1）运用审阅法，检查汇总会计凭证的项目是否齐全；　

　　　　　　（2）运用复核法和核对法，检查汇总会计凭证上的金额及其他有关项目　

与所依据的原始凭证或记帐凭证上的金额及其他有关项目是否相符；　

　　　　　　（3）对于多汇总和少汇总的会计弊端，应重视审阅、核对、复核收款凭　

证和付款凭证及其所附的原始凭证。　

　　　　　□会计凭证格式错弊与防范　

　　　　　1。错弊：　（1）会计凭证中的项目不齐全；（2）选用会计凭证格式的种　

类不合理；（3）会计凭证的大小，规格，尺寸大小不统一，不合理，不便于　

会计核算和档案管理工作的需要；（4）会计凭证纸张的选用与颜色的设计不　

合理，影响了会计核算与管理工作的质量。　

　　　　　2。防范措施：（1）分析研究本单位的会计核算与管理对会计凭证格式的　

要求与需要；（2）针对本单位实际设计、运用的会计凭证的格式，经查核确　

定问题存在与否及其具体形态。　


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　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二、会计帐簿错弊与防范　



　　　　　□会计帐簿启用错弊与防范　

　　　　　1。错弊：　（1）在帐簿封面上未写明单位名称和帐簿名称；（2）在帐簿　

扉页上未附“启用表”，或虽附有“启用表”，但所列内容不齐全、不完整”；　

　（3）会计人员调动工作时，未按规定在帐簿中注明交接人员、监交人员的姓　

名或未加签章，无法明确有关责任；（4）启用订本式和活页式帐簿时，未按　

规定对其编定页数等。　

　　　　　2。防范措施：（1）审阅每个帐簿中的扉页记录和帐簿中所有帐页的页数　

编写情况；　（2）如属疑点，可进一步询问有关当事人；（3）在结合审阅、　

核对、复核其他有关会计人员的基础上做好调整工作。　

　　　　　□会计帐簿登记错弊与防范　

　　　　　1。错弊：（1）登记的方式不合理；（2）帐薄摘要不合理、不真实；（3）　

登记不及时；　（4）帐簿中书写的文字和数字所留空距不合理；（5）登记帐　

簿所用笔墨不合要求；　（6）登记帐簿中发生跳行、隔页的情况；（7）帐薄　

登记完毕后，记帐人员未按规定在会计凭证上签名或盖章，未在会计凭证中　

注明已经登帐的符号；（8）未按规定结出帐簿中帐户的余额；根据规定，凡　

应结出余额的帐户都应随时结出余额。余额结出后，应在余额前的“借或贷”　

栏中写明“借”或“贷”字样。没有余额的帐户，应在“借或贷”栏中写“平”　

字，并在余额栏内的“元”位写“O”表示。现金日记帐和银行存款日记帐，　

必须逐日结出余额。在实际中存在着未按规定结出帐户余额的情况，如能结　

出余额的帐　

　　　　　户未随时结出余额；没有余额的帐户未在“借或贷”栏内写“平”字等。　

　（9）帐页登记完毕后未按规定结转下页。　

　　　　　2。防范措施：（1）审阅会计帐簿的登记内容，检查其有无未按规定进行　

登记的问题，如检查其登记帐薄是否按规定使用所允许使用的笔墨，登记帐　

簿有无跳行、隔页的情况等。　

　　　　　　（2）审阅会计凭证上签章在“过帐”或“页数”栏中的所作标记，检查　

其帐簿登记完毕后，是否在合计凭证上签章和“过帐”或“页数”栏是否作　

出已记帐的标志。　

　　　　　　（3）核对帐证记录，检查帐簿是否根据审核无误的会计凭证登记的，有　

无帐证不符的问题。　

　　　　　□会计帐簿更正错弊与防范　

　　　　　1。错弊：（1）会计帐簿记录发生错误后，进行涂改、挖补，刮擦或用药　

水消除字迹。　

　　　　　　（2）未正确使用会计错误更正法对会计错误进行更正。　

　　　　　如运用划线更正法更正错误后，使原错误记录无法辨认，在更正处未加　

盖更正人员的名章等。　

　　　　　2。防范措施：（1）审阅帐簿中的更正记录。　

　　　　　　（2）对于未正确使用会计错误更正方法的问题，需要审阅更正错误的会　

计凭证，并通过帐证核对查证问题，如对于运用红字更正法和补充登记更