企业会计制度讲解之一-第13部分

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科目汇总表和棋盘式总账。
　　⑤需要结计本月发生额的某些账户，如果本月只发生一笔经济业务，由于这笔记录的金额就是本月发生额，结账时，只要在此行记录下划一单红线，表示与下月的发生额分开就可以了，不需另结出“本月合计”数。
　　（２）结账如何划线。结账划线的目的，是为了突出本月合计数及月末余额，表示本会计期的会计记录已经截止或结束，并将本期与下期的记录明显分开。根据《规范》规定，月结划单线，年结划双线。划线时，应划红线；划线应划通栏线，不应只在本账页中的金额部分划线。
　　（３）账户余额的填写方法。每月结账时，应将月末余额写在本月最后一笔经济业务记录的同一行内。但在现金日记账、银行存款日记账和其他需要按月结计发生额的账户，如各种成本、费用、收入的明细账等，每月结账时，还应将月末余额与本月发生额写在同一行内，在摘要栏注明“本月合计”字样。这样做，账户记录中的月初余额加减本期发生额等于月末余额，便于账户记录的稽核。需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，“本月合计”行已有余额的，“本年累计”行就不必再写余额了。
　　（４）能否用红字结账。账簿记录中使用的红字，具有特定的涵义，它表示蓝字金额的减少或负数余额。因此，结账时，如果出现负数余额，可以用红字在余额栏登记，但如果余额栏前印有余额的方向（如借或贷），则应用蓝黑墨水书写，而不得使用红色墨水。
　　年度终了，要把各账户的余额结转到下一会计年度，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账簿的第一余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。
　　对于怎样把有余额的账户余额结转下年，实际工作中有以下两种不规范的方法：
　　（１）将本账户年末余额，以相反的方向记入最后一笔账下的发生额内，例如某账户年末为借方余额，在结账时，将此项余额填列在贷方发生额栏内（余额如为贷方，则作相反记录），在摘要栏填明“结转下年”字样，在“借或贷”栏内填“平”字并在余额栏的“元”位上填列符号，表示账目已经结平。
　　（２）在“本年累计”发生额的次行，将年初余额按其同方向记入发生额栏内，并在摘要栏内填明“上年结转”字样；在次行登记年末余额，如为借方余额，填入贷方发生额栏内，反之记人借方，并在摘要栏填明“结转下年”字样。同时，在该行的下端加计借、贷各方的总计数，并在该行摘要栏内填列“总计”两字，在“借或贷”栏内填“平”字，在余额栏的“元”位上填列“θ”符号，以示账目已结平。
　　正确的方法应该是：年度终了结账时，有余额的账户的余额，直接记入新账余额栏内即可，不需要编制记账凭证，也不必将余额再记入本年账户的借方或贷方（收方或付方），使本年有余额的账户的余额变为零。因为，既然年末是有余额的账户，余额就应当如实地在账户中加以反映，这样更显得清晰、明了。否则，就混淆了有余额的账户和无余额的账户的区别。
　　对于新的会计年度建账，问题一般说来，总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。但有些财产物资明细账和债权债务明细账，由于材料品种、规格和往来单位较多，更换新账，重抄一遍工作量较大，因此，可以跨年度使用，不必每年更换一次。各种备查簿也可以连续使用。
　　第六节编制财务报告
　　财务报告指用来反映会计实体财务状况和经营成果的总结性书面文件，包括会计报表主表、会计报表附表以及财务情况说明书等。编制财务报告是及时提供真实、准确、完整会计信息的重要环节。实际工作中存在的会计信息失真问题，很大程度上是编制财务报告环节有意违纪或技术性差错造成的。因此，必须严格财务报告编制程序和质量的规范要求。
　　一、财务报告的内容
　　财务报告包括会计报表及其说明。以下分别说明会计报表和会计报表说明的内容。
　　１．会计报表
　　会计报表是企业、单位会计部门在日常会计核算的基础上定期编制的、综合反映财务状况和经营成果的书面文件。
　　会计报表包括资产负债表、损益表、现金流量表；事业单位除资产负债表外，还有收入支出表、事业支出明细表、经营支出明细表。
　　会计报表按编制时间可分为月报表、季报表、半年报表和年报表。
　　会计报表按报送对象不同，可分为对内报表和对外报表。内部管理所需会计报表的数量、内容、格式和报送时间，由单位自行制定；对外报送的会计报表的种类、格式、指标内容、编制时间等，均应执行国家有关会计制度的统一规定。
　　（１）资产负债表。资产负债表是反映企业（以企业为例，下同）在某一特定日期（年末、季末、月末）全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表。
　　①资产负债表的理论依据。
　　资产负债表的理论依据是资产＝负债＋所有者权益。
　　②资产负债表的基本结构。
　　资产负债表分为左右两方，左边为资产，右边为负债和所有者权益；两方内部按照各自的具体项目排列，资产各项目合计与负债和所有者权益各项目合计相等。
　　③资产负债表的作用。
　　Ａ．报表的资产项目，说明了企业所拥有的各种经济资源及其分布。
　　Ｂ．报表的负债项目，显示了企业所负担的债务的不同偿还期限，可据以了解企业面临的财务风险。
　　Ｃ．所有者权益项目，说明了企业投资者对本企业资产所持有的权益份额，可据以了解企业财务实力。
　　Ｄ．可据以了解企业未来财务状况，预测企业的发展前景。
　　（２）利润表。利润表是反映企业在一定期间的经营成果及分配情况的报表。
　　①利润表的理论基础。
　　利润表的理论基础是收入－费用＝利润（或亏损）。
　　②利润表的基本结构。
　　利润表有单步式和多步式之分，多步骤的格式是：产品销售收入减产品销售成本、产品销售费用、产品销售税金及附加，等于产品销售利润；再加其他业务利润，减管理费用、财务费用，等于营业利润；再加投资收益、营业外收入，减营业外支出，等于利润总额；再减企业所得税，等于净利润。
　　③利润表的作用。
　　Ａ．反映企业利润总额的形成步骤，揭示利润总额各构成要素之间的内在联系。
　　Ｂ．可以使报表使用者评价企业盈利状况和工作成绩。
　　Ｃ．有利于报表使用者分析预测企业今后的盈利能力。
　　（３）现金流量表。现金流量表是以现金制为基础编制的财务状况变动表。
　　①现金流量表动态地说明企业某一会计期间各种活动产生的现金流量情况。
　　②现金流量表的基本结构。
　　Ａ．主表：按以下顺序列示：
　　结营活动现金流量
　　投资活动现金流量
　　筹资活动现金流量
　　汇率变动影响
　　现金及现金等价物净增加
　　Ｂ．补充资料：包括三方面内容：
　　ａ．不涉及现金的投资及筹资活动；
　　ｂ．将净利润调节为经营活动现金流量；
　　ｃ．现金及现金等价物期初期末数。
　　２．会计报表说明
　　会计报表说明指单位对会计报表及其财务计划指标执行情况进行分析总结所形成的书面报告，包括主要会计方法说明、报表分析说明和财务情况说明书。由于会计报表格式及其内容的规定性，只能提供量化的会计信息；而且要求列入报表的各项信息必须符合会计要素的确认标准，报表本身反映的会计信息就有一定的限制，这就在客观上要求在编制会计报表的同时，还要编制会计报表说明。
　　（１）主要会计方法说明包括的内容
　　①有关资产计价及处理方法的说明。
　　Ａ．材料及其他存货的收、发、结存计价方法及其变动情况与影响。如材料用计划成本还是实际成本核算、出库材料计价是用“先进先出法”还是“加权平均法”等。
　　Ｂ．长期投资的计价核算，采用“成本法”或“权益法”等。
　　Ｃ．采用的产品成本计价方法，如“品种法”或“分步法”、“分批法”、“分类法”等。
　　Ｄ．固定资产及流动资产的报废、变卖、转让、盘盈盘亏、毁损等实际情况及核算方法（如历史成本和重置价值等）。
　　Ｅ．坏账准备的计提和坏账损失的核销情况，以及无形资产、递延资产的确认情况。
　　Ｆ．其他会计政策变动情况及其影响程度，如固定资产折旧年限、递延资产摊销期限等。
　　②有关负债和所有者权益的处理情况说明。
　　Ａ．流动负债的基本构成项目。
　　Ｂ．长期负债的基本构成项目。
　　Ｃ．所有者权益的变动情况及其影响。
　　③有关收入、费用账务处理说明。
　　Ａ．收入、费用的核算是否严格遵循权责发生制基础。
　　Ｂ．其他收入和其他支出的确认及具体收支项目构成。
　　（２）报表分析说明主要包括的内容
　　①分析说明的方法。
　　报表分析一般采用比较法，其内容包括：
　　Ａ．将有关指标的本期实际数据与计划或预算比较，以发现差异；
　　Ｂ．将本期实际指标与上年或历史最好水平比较，以分析单位的发展变化趋势；
　　Ｃ．将本期实际指标与同行业其他单位的指标进行比较，以寻找差距，提出改正措施。
　　②分析说明的内容。
　　Ａ．基本情况。基本情况是报表分析说明的概述，在这一部分，应该用简练明快的文字进行表述。如企业生产经营状况，目标利润实现和分配情况，资金增减及资金周转情况，成本费用和收入计划完成情况，税金缴纳情况，基金增减情况，所有者权益变动情况，对本期或下期财务状况发生重大影响的事项，其他需要说明的事项等。
　　Ｂ．影响计划完成情况的主要问题及其原因。这是报表分析的核心内容，要以数字和文字结合起来对重大因素进行分析。如用销售利润率，分析销售收入的获利水平；用总资产报酬率，分析全部资产的获利能力；用资本收益率，分析投资者投入资本获利能力；用资本保值增值率，分析投入资本的完整性和保全性；用资产负债率、流动比率、速动比率、应收账款周转率、存货周转率，分析企业资产负债水平和偿债能力；用社会贡献率和社会积累率，分析企业对国家的贡献水平等。
　　Ｃ．改善管理的措施和效果。这是文字分析的主要内容。要针对性地指出管理中存在的问题，从主客观两个方面分析其原因及影响程度，以及对存在问题采取的措施和取得的效果。
　　Ｄ．今后努力方向。在这一部分，应肯定成绩，指出今后工作中应当坚持的好措施、好方法；提出尚待今后克服的问题及其环节；对需要加强的环节提出建议。
　　（３）财务情况说明书包括的内容。财务情况说明书，主要说明企业的生产经营状况、利润实现和分配情况、资金增减和周转情况、税金缴纳情况、各项财产物资变动情况；对本期或者下期财务状况发生重大影响的事项；资产负债表日后至报出财务报告前发生的对企业财务状况变动有重大影响的事项，以及需要说明的其他事项。
　　二、财务报告的编制
　　编制财务报告的目的是为了向现有的和潜在的投资者、债权人、政府部门及其他机构等信息使用者提供企业的财务状况、经营成果和现金流量信息，以有利于正确地进行经济决策。
　　１．财务报告的编制要求
　　（１）编制时间要求。《规范》规定，各单位必须按照国家统一会计制度规定，定期编制财务报告。财务报告可以分为月度、季度、年度等编制。公开发行股票的股份有限公司还应发布半年编报一次的财务报告。
　　我国编制财务报告的时间是由国家发布的各行业统一会计制度规定的，一般来说，资产负债表、损益表按月编制，现金流量表和利润分配表等表按年编制，各种附表和财务状况说明书随年报表的要求编制。
　　财务报告提供的信息有较强的时间性，各单位必须及时编制和报送。
　　（２）编制格式要求。《规范》规定，对外报送的财务报告的格式，应当符合国家有关规定；单位内部使用的财务报告，其格式要求由各单位自行规定。
　　国家统一会计制度对于对外报送的会计报表及其附表格式都