国际会计准则+中文版+-第70部分

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than　its　carrying　amount　（sometimes　called　〃book　value〃）；　

Other　Requirements　of　IAS　36　

the　recoverable　amount　of　an　asset　is　the　higher　of　its　net　selling　price　and　its　value　in　use；　both　
based　on　present　value　calculations；　

net　selling　price　is　the　amount　obtainable　from　the　sale　of　an　asset　in　an　armVs　length　transaction　
between　knowledgeable　willing　parties；　less　the　costs　of　disposal；　

value　in　use　is　the　amount　obtainable　from　the　use　of　an　asset　until　the　end　of　its　useful　life　and　
from　its　subsequent　disposal。　Value　in　use　is　calculated　as　the　present　value　of　estimated　future　cash　


flows。　The　discount　rate　should　be　a　pre…tax　rate　that　reflects　current　market　assessments　of　the　time　
value　of　money　and　the　risks　specific　to　the　asset；　

flows。　The　discount　rate　should　be　a　pre…tax　rate　that　reflects　current　market　assessments　of　the　time　
value　of　money　and　the　risks　specific　to　the　asset；　

an　impairment　loss　should　be　reversed　（and　ine　recognised）　when　there　has　been　a　change　in　
the　estimates　used　to　determine　an　assetVs　recoverable　amount　since　the　last　impairment　loss　was　
recognised；　

the　recoverable　amount　of　an　asset　should　be　estimated　whenever　there　is　an　indication　that　the　
asset　may　be　impaired。　IAS　36　includes　a　list　of　indicators　of　impairment　to　be　considered　at　each　
balance　sheet　date。　In　some　cases；　the　International　Accounting　Standard　applicable　to　an　asset　may　
include　requirements　for　additional　reviews；　

in　determining　value　in　use；　an　enterprise　should　use：　

（a）　cash　flow　projections　based　on　reasonable　and　supportable　assumptions　that　reflect　the　asset　in　
its　current　condition　and　represent　managementVs　best　estimate　of　the　set　of　economic　conditions　
that　will　exist　over　the　remaining　useful　life　of　the　asset。　Estimates　of　future　cash　flows　should　
include　all　estimated　future　cash　inflows　and　cash　outflows　except　for　cash　flows　from　financing　
activities　and　ine　tax　receipts　and　payments；　and　
（b）　a　pre…tax　discount　rate　that　reflects　current　market　assessments　of　the　time　value　of　money　and　
the　risks　specific　to　the　asset。　The　discount　rate　should　not　reflect　risks　for　which　the　future　cash　
flows　have　been　adjusted；　
if　an　asset　does　not　generate　cash　inflows　that　are　largely　independent　from　the　cash　inflows　from　
other　assets；　an　enterprise　should　determine　the　recoverable　amount　of　the　cash…generating　unit　to　
which　the　asset　belongs。　A　cash…generating　unit　is　the　smallest　identifiable　group　of　assets　that　
generates　cash　inflows　that　are　largely　independent　of　the　cash　inflows　from　other　assets　or　group　of　
assets。　Principles　for　recognising　and　reversing　impairment　losses　for　a　cash…generating　unit　are　the　
same　as　those　for　an　individual　asset。　The　concept　of　cash…generating　units　will　often　be　used　in　
testing　assets　for　impairment　because；　in　many　cases；　assets　work　together　rather　than　in　isolation。　
IAS　36　includes　guidance　and　examples　on　how　to　identify　the　cash…generating　unit　to　which　an　
asset　belongs　and　further　requirements　on　how　to　measure　an　impairment　loss　for　a　cash…generating　
unit　and　to　allocate　this　loss　between　the　assets　of　the　unit；　


an　impairment　loss　recognised　in　prior　years　should　be　reversed　if；　and　only　if；　there　has　been　a　
change　in　the　estimates　used　to　determine　recoverable　amount　since　the　last　impairment　loss　was　
recognised。　However；　an　impairment　loss　should　only　be　reversed　to　the　extent　the　reversal　does　not　
increase　the　carrying　amount　of　the　asset　above　the　carrying　amount　that　would　have　been　
determined　for　the　asset　（net　of　amortisation　or　depreciation）　had　no　impairment　loss　been　
recognised。　An　impairment　loss　for　goodwill　should　only　be　reversed　if　the　specific　external　event　
that　caused　the　recognition　of　the　impairment　loss　reverses。　A　reversal　of　an　impairment　loss　should　
be　recognised　as　ine　in　the　ine　statement　for　assets　carried　at　cost　and　treated　as　a　
revaluation　increase　for　assets　carried　at　revalued　amount；　

an　impairment　loss　recognised　in　prior　years　should　be　reversed　if；　and　only　if；　there　has　been　a　
change　in　the　estimates　used　to　determine　recoverable　amount　since　the　last　impairment　loss　was　
recognised。　However；　an　impairment　loss　should　only　be　reversed　to　the　extent　the　reversal　does　not　
increase　the　carrying　amount　of　the　asset　above　the　carrying　amount　that　would　have　been　
determined　for　the　asset　（net　of　amortisation　or　depreciation）　had　no　impairment　loss　been　
recognised。　An　impairment　loss　for　goodwill　should　only　be　reversed　if　the　specific　external　event　
that　caused　the　recognition　of　the　impairment　loss　reverses。　A　reversal　of　an　impairment　loss　should　
be　recognised　as　ine　in　the　ine　statement　for　assets　carried　at　cost　and　treated　as　a　
revaluation　increase　for　assets　carried　at　revalued　amount；　

on　first　adoption　of　IAS　36；　the　requirements　should　be　applied　prospectively　only；　that　is；　prior　
periods　will　not　be　restated。　

国际会计准则第　
36号资产减值

目的

本准则的目的是，规定企业用以确保其资产以不超过可收回价值（recoverable　amount）
的金额进行计量的程序。如果资产的帐面价值超过通过使用或销售而收回的价值，该资产就
是按超过其可收回价值计量的，如果是这样，该资产应视为已经减值，本准则要求企业确认
资产减值损失。本准则也规定了企业何时应冲回资产减值损失，以及减值资产的有关披露内
容。

范围

　1．本准则适用于除下述资产以外的所有资产减值的会计核算：

（1）存货（参见《国际会计准则第　
2号存货》）；
（2）建造合同形成的资产（参见《国际会计准则第　
11号建造合同》）；
）；》税得所号12第则准计国际会《见参（资产税得所延递）3（
）；》利福员雇号19第则准计国际会《见参（的资产利形成福员雇）4（
资产。融金的范围内》报列和蹲披：具工融金号32第则准计国际会《在包括）5（


２．本准则不适用于存货、建造合同形成的资产、递延所得税资产或雇员福利形成的资产，
因为适用于这些资产的现行国际会计准则已经包含了有关其确认和计量的特定要求。
３．包括在《国际会计准则第　
32号金融工具：披落和列报》范围内的金融资产，其减值
损失的会计核算取决于国际会计准则委员会有关金融工具项目的结果。以下投资属于金融资
产，但《国际会计准则第　
32号金融工具：披露和列报》没有包括，因而本准则也适用于这
些金融资产：
（1）《国际会计准则第　
27号合并财务报表和对子公司投资的会计》中定义的子公司；
（2）《国际会计准则第　
28号对联营企业投资的会计》中定义的联营企业；
（3）《国际会计准则第　
31号合营中权益的财务报告》中定义的合营企业。

　4．根据其他国际会计准则，以重估价值（公允价值）计量的资产，如按《国际会计准则
第　
31号固定资产》以重估价值作为允许选用的方法计量的资产，本准则也适用。但是，认
定某项重估资产是否已经减值，取决于用以确定其公允价值的基础：
（1）如果资产的公允价值是其市场价值，则资产的公允价值与其销售净价之间的唯一差额
是处置该资产的直接增量费用：　
①如果处置费用很低，则重估资产的可收回价值必然接近于、或大于其重估价值（公允价
值）。在这种情况下，如果已经执行了重估价规定，则重估资产不可能减值，没有必要估计其
可收回价值。　
②如果有一定的处置费用，则重估资产的销售净价仍然小于其公允价值。因此，如果重估
资产的使用价值小于其重估价值（公允价值），则重估资产将会减值。在这种情况下，如果已
经执行了重估价规定，则企业应运用本准则以确定资产是否已经减值。
（2）如果资产的公允价值是以市场价值以外的基础确定的，则重估价值（公允价值）可
能大于、或小于其可收回价值。因此，在执行了重估价规定以后，企业还应运用本准则以确
定资产是否已经减值。
定义


５．５．
计未来现金流量的现值。
销售净价，指在熟悉情况的交易各方之间自愿进行的正常交易中，通过销售资产而取得的、

扣除处置费用后的金额。
处置费用，指可直接归属于资产处置的增量费用，不包括融资费用和所得税费用。
减值损失，指资产的帐面价值超过其可收回价值的差额。
帐面价值，指在资产负债表中确认的、扣除累计折旧（摊销）和累计减值损失后的资产

价值。

折旧（摊销），指资产的可折旧金额在其使用期限内所进行的系统分配。
可折旧金额，指财务报表中资产的成本或替代成本的其他金额，扣除残值后的金额。
使用期限，指

（1）资产预期为企业所使用的期间；或
（2）企业预期可从资产中获得的产品数量或类似产品数量的单位。
现金产出单位（cash　generating），指从持续使用中产生现金流入的最小的可辨认资产组
合，而该资产组合的持续使用很大程度上独立于其他资产或资产组合。
总部资产（corporate　assets），指有助于评估中的现金产出单位和其他现金产出单位产生
未来现金流量的、除商誉之外的资产。

认定可能已经减值的资产　


6。第　
7到　
14段规定了应于何时确定资产的可收回价值。这些规定使用资产一词，同时适
用于单个资产或现金产出单位。　
7。如果资产的帐面价值超过其可收回价值，则资产已经减值。第　
9到　
11段规定了资产可
能已经发生减值损失的某些迹象：如果存在任何一种迹象，企业应对其可收回价值进行正式
估计。如果不存在已经发生潜在的资产减值损失的迹象，本准则不要求企业对其可收回价值
进行正式估计。　
8．在每个资产负债表日，企业应估计是否存在资产可能已经减值的迹象。如果存在这

样的迹象，企业应估计资产的可收回价值。

样的迹象，企业应估计资产的可收回价值。
外部倍息来源：

（1）资产的市价在当期下跌，下跌的幅度大大高于因正常的时间推移或正常使用而发生
的下跌；
（2）技术、市场、经济或法律等企业经营环境，或资产提供服务的市场，在当期或未来
期间发生重大变化，对企业产生负面影响；
（3）市场利率或市场其他投资报酬率在当期己经提高，从而可能影响企业计算资产使用
价值时采用的折现率，从而大帽度降低资产的可收回价值；
（4）企业净资产的帐面价值大于其资产的市场资本化金额。
内部信息来源：

（1）有证据表明，资产已经陈旧过时或发生损坏；
（2）