国际会计准则+中文版+-第63部分
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融工具的义务的情况下任何抵押品的公允价值）；和
（2）重要的信用风险的采集。
67．企业应提供关于信用风险方面的信息，以便使财务报表的使用者能够评价由于对应
方不能履行其义务，而导致从资产负债表日手头的金融资产中所获得的未来现金流入的减少
程度。这类不能履行义务的情况，导致了在企业收益表中确认财务损失。第
66段没有要求企
业揭示关于对将来产生亏损的可能性所作的评估。
68．在不考虑从抵押品的变现中可能收回一部分金额的情况下揭示信用风险暴露的金额
（“企业最大的信用风险暴露”），其目的是：
（1）向财务报表的使用者提供对已经确认和未经确认的金融资产的信用风险暴露金额加
以一致计量的基础；
（2）考虑最大的损失风险与已经确定的金融资产的帐面金额，或以其他方式在财务报表
中揭示的、未经确认的金融资产的公允价值不同的可能性。
69．在已经确认的金融资产具有信用风险暴露的情况下，资产负债表中的资产帐面金额
在扣除了适当的损失准备金后，通常已反映了信用风险暴露的金额。例如，在以公允价值计
价的利率掉期的情况下，在资产负债表日的最大损失风险通常就是帐面金额，因为它反映了
在违约的情况下按现行市场利率更换掉期的成本。在这些情况下，除了资产负债表所必须提
供的信息之外，不需要提供额外的揭示。另一方面，如第
70和第
71段的例子所表明的那样，
企业从某些已经确认的金融资产中产生的最大潜在损失可能与其帐面金额，以及诸如其公允
价值或本金金额之类的其他揭示金额存在很大差别。在这种情况下，提供额外的揭示是必要
的，以便满足第
66（1）段的要求。
70．具备抵销金融负债的法律强制权的金融资产，在资产负债表中不应以扣除负债后的
净额加以反映，除非打算以净额为基础进行结算或打算同时进行结算。然而，当企业根据第
66段的要求在提供信息时，应揭示法定抵销权的存在。例如，如果企业对于某项金融负债具
有法定的抵销权，当企业在以同等的金额或更大的金额结算该金融负债之前，由于有一笔应
收变卖金融资产的收入，企业就有能力行使该抵销权，以避免在对应方违约的情况下发生损
失。然而，当企业通过延长金融资产期限的方式对付或者极可能对付违约情况时，如果修订
的条款使得收入回收的时间推迟到需要结算负债的日期以后，就可能存在信用风险的暴露。
为了使财务报表的使用者了解在某一特定时点信用风险暴露已降低的程度，当金融资产根据
其条款预计可收回款项时，企业应揭示抵销权的存在和影响。当存在抵销权的金融负债在金
融资产之前结算时，如果在该负债结算之后对应方发生违约情况，企业就暴露了相当于该资
产全部帐面金额的信用风险。
71．企业可能签订一份或一份以上的旨在降低信用损失的风险，但不能满足抵销标准的
“总抵销协议”。当一份总抵销协议可以显著地降低与未能抵销同一对应方金融负债的金融资
产有关的信用风险时，企业应提供关于该协议的影响方面的信息。这类揭示应指出：
（1）只有当金融资产变现后应付给同一对应方的金融负债将得到结算时，根据总抵销协
议与该金融资产有关的信用风险才能消除；
（2）由于信用风险受到根据协议进行的每一项交易的影响，因此需指出在资产负债表日
以后的短期内，通过总抵销协议降低企业总体信用风险暴露的程度发生显著变化的情况。
企业还需要揭示总抵销协议中决定降低其信用风险程度的条款。
72．当不存在着与未经确认的金融资产有关的信用风险，或者当最大的风险暴露等于根
据第
47段揭示的工具的本金金额、设定金额、面额或其他类似合同金额或根据第
77段揭示
的公允价值时，不需要按照第
66（1）段的要求作出额外的揭示。然而，就某些未经确认的
金融资产来说，由于其他方对基本工具的违约而确认的最大损失可能与根据第
47和第
77段
揭示的金额有显著的不同。例如，企业可能有权通过将未经确认的金融资产与未经确认的金
融负债相抵销的方式来降低用其他方式将会产生的损失。在这种情况下，除了提供根据第
47
和第
77段所作的揭示外，还应根据第
66（l）段的要求作出揭示。
73．对另一方债务的担保，使得担保人暴露了信用风险，在作出第
66段所要求的揭示时
应考虑到这一点。例如，这种情况可能会由于证券化交易而产生，在证券化交易中，企业依
然面临着与已在资产负债表中剔除的金融资产有关的信用风险。根据交易的可追索性条款，
如果企业对资产的购买者负有赔偿信用损失的义务，应揭示从资产负债表中剔除的资产的性
质、根据合同应向该资产收取的未来现金流量的金额和时间、追索性债务的条款以及在这一
债务下可能产生的最大损失（还需参照国际会计准则第
10号“或有事项和资产负债表日以后
发生的事项”）。
74．如果信用风险的聚集在关于企业的性质和财务状况的其他揭示中显示不明显，并且
在其他方违约的事项中会导致重大的损失风险，应对信用风险的聚集加以揭示。找出重要的
聚集，是管理当局考虑了企业及其债务人的情况以后行使判断的事情。国际会计准则第
14号
“按分部报告财务信息”，对找出信用风险聚集可能会产生的所处行业分部和地区分部，提供
了有效的指导。
75．信用风险的聚集可能会因为对个别债务人或一组债务人（他们具有类似的特征，以
致他们履行债务的能力预计会受到经济或其他状况的变化的影响）的风险暴露而产生。可能
产生风险聚集的特征包括债务人所从事的活动的性质，例如他们所经营的行业，所从事活动
的地理区域以及各组借款人信誉的程度等。例如，石油和煤气行业的设备制造商，通常具有
销售其产品应收取的商业应收帐款，而这些应收帐款得不到支付的风险会受到石油和煤气行
业的经济变化的影响。通常接国际规模贷款的银行可能具有贷给不发达国家而尚未收回的大
额贷款，银行收回这些贷款的能力可能会受到当地经济状况的影响。
76．对信用风险聚集的揭示，应包括对认定每一次聚集所分担的特征的描述，以及对与
分担这一特征的所有已经确认和未经确认的金融资产有关的最大信用风险暴露金额的描述。
公允价值
77．对于每一类金融资产和金融负债，无论是已经确认还是未经确认，企业均应揭示有
关公允价值的信息。当受到及时性或兼用的限制，而不能以足够的可靠性确定金融资产或全
因负债的公允价值时，应连同揭示与其公允价值有关的基本金融工具的主要特征方面的信息
来揭示这一事实。
78．公允价值方面的信息在确定企业总体的财务状况和制定与各个金融工具有关的决策
时，被广泛地应用于商业目的。它还与财务报表使用者所作的许多决策有关，因为在许多情
况下它反映了金融市场对与金融工具有关的预计未来现金流量的现值的判断。公允价值方面
的信息允许对实际上具有相同经济特征的金融工具作出比较，不管这些金融工具的目的如何
以及它们是何时，并且是由何人发行或购买的。公允价值通过指出购买、出售或持有金融资
产以及发生、保持或解脱金融负债的决策的影响，为评价管理当局的管理责任提供了一项客
观的基础。当企业没有按公允价值将金融资产或金融负债记载在资产负债表中时，应通过补
充的揭示来提供公允价值方面的信息。
79．金融资产或金融负债的公允价值可以通过几种公认方法中的其中一种加以确认。对
公允价值信息的揭示，应包括揭示所采用的方法以及在其应用中所作的任何重要假定。
80．公允价值的定义所依据的是，假定企业是一个持续经营的实体，没有计划或没有需
要进行清盘，显著减少其营业规模，或按不利条件从事交易。因此，公允价值不是企业在一
项被迫交易、非自愿清盘或被扣压货物的销售中将收取或支付的金额。然而，企业在确定金
融资产和金融负债的公允价值时，应考虑其当前的情况。例如，企业决定在最近出售套现的
金融资产的公允价值应由预计可从销售中收取的金额来加以确定。从立即销售能够变现的现
金金额，将受到诸如该资产在市场当前的流动性和深度等因素的影响。
81．当金融工具在活跃和流动的市场中进行交易时，其市场报价经过对在实际交易中所
发行的交易费用作出调整后，为公允价值提供了最好的依据。对于持有的资产或将要发行的
负债来说，其合适的市场报价通常是现行的买方出价；对于将要买入的资产或持有的负债来
说，其合适的市场报价通常则是现行的卖方报价或索价。当没有现行的买方出价和卖方报价
可供参考时，可以用最近一次交易的价格作为当前的公允价值的依据，但条件是在该交易日
期与报告日期之间的经济情况没有发生重大的变化。当企业具有相配比的资产和负债状况时，
使用市场中间价作为建立公允价值的基础是恰当的。
82．当处在一个没有频繁活动的市场，市场没有良好地建立（例如，某些“场外交易”
市场），或者相对于需要估价的金融工具的交易单位的数量而言只有少量单位进行了交易，市
场报价可能就不能作为金融工具的公允价值的依据。在这些情况下，以及在不能获得市场报
价的情况下，可以使用估价技术来确定公允价值，从而满足本号准则的要求。在应用现金流
量贴现分析时，企业应使用实际上具有相同条款和特征（包括债务人的信誉程度、合同利率
固定的剩余期限、归还本金的剩余期限以及还款的币种等）的金融工具的现行市场利率的相
等比率，作为贴现率。
83．企业金融资产或金融负债的公允价值，无论是由市场价值还是由其他方式确定的，
都应考虑在交换或结算基本金融工具时所发生的费用。交易费用可能包括所得税和关税，支
付给代理人、顾问、经纪人和交易商的费用和佣金，以及由管理机构或证券交易所征收的费
用等。
84．当金融工具不是在有组织的金融市场中交易时，企业不适合确定和揭示一个单一的
金额来代表公允价值的估计值。相反，揭示一个可以可靠地相信金融工具所处的金额范围，
或许更有帮助。
85．当不能以足够的可靠性确定公允价值以致遗漏揭示公允价值的信息时，应提供金融
资产和金融负债的帐面金额与其公允价值之间可能产生的差额的信息，以便帮助财务报表的
使用者作出判断。除了需要说明遗漏的原因和与其价值有关的金融工具的主要特征以外，还
需提供这些工具的市场的信息。在某些情况下，根据第
47段所揭示的工具的条款和条件，可
以提供关于该工具的特征方面的足够的信息。当有足够的理由可以这样做时，企业管理当局
应提出它对不能确定公允价值的金融资产和金融负债的公允价值与其帐面金额之间的相互关
系的意见。
86．在正常商业信用条件下的应收帐款和应付帐款的帐面金额鹏接近公允价值。类似地，
没有具体规定到期情况的储蓄负债的公允价值是在报告日期即时应付的金额。
87．对于在资产负债表中不是以公允价值记载的某类金融资产或金融负债来说，应提供
关于它们的公允价值方面的信息，以便对帐面金额和公允价值作出比较。因此，应将已经确
认的金融资产和金融负债的公允价值进行分类，并且规定只有当其有关的帐面金额可以抵销
时它们才能抵销。未经确认的金融资产和金融负债的公允价值，应以一类或几类与已经确认
的项目分别反映，并且只有当它们满足为已经确认的金融资产和金融负债制定的抵销标准时，
它们才能抵销。按超过公允价值的金额记载的全出资产
88．当企业按超过公允价值的金额记载一项或一项以上的金回资产时，企业应用示如下
内容：
（1）按这些个别资产或其适当的分类，揭示它们的帐面金额和公允价值；
（2）说明为什么没有降低帐面金额的原因，包括为管理当局相信帐面金额可以收回提供
理由的证据的性质等。
89．89．
第
88段所要�
