国际会计准则+中文版+-第3部分

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动及企业承兑到期承诺的能力等。资料要具有预测价值，不一定非要采取明确的预测形式。
然而，关于过去交易和事项的资料的编列方式，可以提高根据财务报表进行预测的能力。例
如，如果分别揭示非常、异常和非经常性的收益和费用项目，就可以提高收益表的预测价值。
性　


29．信息的相关性受其性质和重要性的影响。在某些情况下，单凭信息的性质就足以确
定其相关性。例如，如果不管一个新分部在报告期内所取得的成果的重要性如何，对该新分
部的报告都可能会影响对企业所面临的风险与机遇的评价。在另外一些情况下，性质和重要
性都是重要的。例如，与经营业务相适应的各主要类别存货的持有金额。　
30．如果信息的遗漏或错报会影响使用者根据财务报表所作的经济决策，信息就具有重
要性。重要性取决于在发生遗漏或错报的特定环境下所判断的项目或错误的大小。因此，重
要性与其说是信息要成为有用所必须具备的基本质量特征，倒不如说是提供了一个门槛或取
舍点。
可靠性　


31．为了使信息有用，信息还必须具有可靠性。当信息没有重要错误或偏向并且能够忠
实反映其所拟反映或理当反映的情况以供使用者作依据时，信息就具备了可靠性。　
32．信息可能会具有相关性，但在性质或反映上可能会不那么可靠，以致确认这种信息
可能会令人误解。例如，如果一项法律诉讼的赔偿要求的成立与否和金额大小都处在争执当
中，虽然企业揭示赔偿要求的金额和情况可能是适宜的，但在资产负债表中确认赔偿要求的
全部金额却可能是不适宜的。
忠实反映　


33．要使信息可靠，信息就必须忠实反映其所拟反映或理当反映的交易或其他事项。因
此，举例来说，资产负债表就应忠实反映在报告日期符合确认标准的那些形成企业资产、负
债和权益的交易和其他事项。　
34．大部分财务信息都可能遇到由于它不能完全忠实反映它所拟反映的情况而带来的风
险。这并不是由于存有偏向，而是由于在辨认所要计量的交易和其他事项，或在设计和运用
能够传递与那些交易和事项相对应的信息的计量和反映技术上，存在着固有的困难。在某些
情况下，对项目财务影响的计量可能是那么地不确定，以致使企业在通常情况下对它们无法

在财务报表中加以确认。例如，虽然大多数企业随着时间的推移在内部都会产生商誉，但是
要可靠地确认或计量这种商誉，通常是困难的。然而，在另外一些情况下，确认项目并且揭
示在确认和计量方面存在着错误的风险，可能是恰当的。

在财务报表中加以确认。例如，虽然大多数企业随着时间的推移在内部都会产生商誉，但是
要可靠地确认或计量这种商誉，通常是困难的。然而，在另外一些情况下，确认项目并且揭
示在确认和计量方面存在着错误的风险，可能是恰当的。
式　


35．如果信息要想忠实反映它所拟反映的交易或其他事项，那就必须根据它们的实质和
经济现实，而不是仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映。交易或其他事项的实质，不总
是与它们的法律或设计形式的外在面貌相一致的。例如，企业将一项资产处理给另一单位，
可以在文件中声称将法律所有权转让给该单位；然而，还可能存在协议，可以保证企业继续
享有该项资产所包含的未来经济利益。在这种情况下，报告一项销售就不可能忠实反映所达
成的交易（如果确有交易存在的话）。
中立性　


36。要使信息可靠，财务报表所包含的信息还必须具有中立性。也就是说，要不带有偏向。
如果为了达到预定的成果或结果，通过对信息的选择和列报，使财务报表影响了决策或判断，
那么，财务报表就不是中立的了。
审慎性　


37。然而，财务报表的编制者确实还必须考虑到许多事件和情况必然围绕着不确定性，例
如，有疑问的应收帐款的可收回程度、厂房和设备的可能使用年限以及可能发生的要求保修
的次数等。要对这类不确定性加以确认，则应揭示它们的性质和范围，并在编制财务报表过
程中实施审慎性原则。审慎是指在不确定性条件下作出所需要的估计时，在实施必需的判断
中加入一定程度的谨慎，以便不高估资产或收益，也不低估负债或费用。然而，实施审慎性
原则并不允许诸如设立秘密储备金、过分地提取准备、故意压低资产或收益，或故意抬高负
债或费用等，因为这样编制出来的财务报表不可能是中立的，从而也就不会具有可靠性。
完整性　


38．要使信息可靠，财务报表中的信息必须在重要性和成本的许可范围内做到完整。遗
漏能造成信息虚假或令人误解，从而使信息不可靠并且在相关性上留有缺陷。

可比性　


39．使用者必须能够比较企业在不同时期的财务报表，以便明确企业财务状况和经营业
绩的变化趋势。使用者还必须能够比较不同企业之间的财务报表，以使评价它们相对的财务
状况、经营业绩和财务状况变动。因此，不论是对于某个企业的任何地方和不同时间，还是
对于不同的企业，对于同类交易和其他事项的财务影响的计量与反映，都必须按照一致的方
法进行。　
40．可比性这一质量特征有一个重要的含义，即应把编制财务报表所采用的会计政策、
这些政策的变更以及变更的影响告诉使用者。使用者必须能够鉴别同一企业在不同时期以及
不同企业对同类交易和其他事项所采用的会计政策之间的差别。遵循国际会计准则，包括揭
示企业所采用的会计政策，有助于达成可比性。　
41．对可比性的要求，不应混同于单纯的统一性，并且不应允许其成为引进经过改进的
会计准则的一种障碍。如果采用的政策不符合相关性和可靠性的质量特征，企业就不宜继续
以相同的方式核算某一交易或其他事项。当存在更具相关性和更可靠性的备选方法时，如果
企业仍保持会计政策不变，也是不适宜的。　
42．由于使用者希望比较企业在不同时期的财务状况、经营业绩和财务状况变动，财务
报表反映以前各期的相应信息是重要的。
相关和可靠信息的限制因素及时性　


43．在报告信息的过程中如果有不恰当的延误，信息就失去了其相关性。企业管理当局
可能需要权衡及时报告与提供可靠信息这两者的相对优点。为了在及时的基础上提供信息，
往往在了解某一交易或其他事项的所有方面之前，就可能必须作出报告，这样就会损害可靠
性。相反，如果要延误到所有方面都了解以后才予以报告，信息可能会相当可靠，但对于必
须在事中作出决策的使用者来说，用处可能就会很小。为了在相关性和可靠性之间作出权衡，
首先需要考虑的是如何最好地满足使用者作出经济决策的需要的问题。
效益和成本之间的平衡　


44．效益和成本之间的平衡，是一种普遍存在的限制因素，而不是一种质量特征。从信
息中派生出来的效益应该超过提供它的成本。然而，评价效益和成本实际上是一种判断过程。
而且，成本不一定落在享受效益的那些使用者身上。效益也可能被不属于信息提供对象的其
他使用者所享受。例如，向贷款人提供进一步的资料可能能够降低企业的借款费用。根据以

上这些理由，在任何特定情况下，要进行成本效益测试，都是困难的。然而，财务报表的编
制者和使用者，尤其是准则制定者，应当了解这一限制因素。

上这些理由，在任何特定情况下，要进行成本效益测试，都是困难的。然而，财务报表的编
制者和使用者，尤其是准则制定者，应当了解这一限制因素。
衡　


45．在实务中，在质量特征之间进行平衡或作出取舍，经常是有必要的。通常来说其目
的是在各质量特征之间取得适当平衡，以便达到财务报表的目标。在不同的场合下判定质量
特征的相对重要性，是一种专业判断的问题。正实和公正的观点／公正地反映　
46．财务报表经常被描述为真实和公正地反映了或公正地反映了企业的财务状况、经营
成果和财务状况变动情况。虽然本结构不直接涉及这类概念，但是，对主要质量特征和恰当
会计准则的应用，通常可以产生能够传递真实和公正的信息或公正地反映信息的财务报表。
财务报表的要素　


47．财务报表通过将交易和其他事项按照它们的经济特性分成大类，从而描绘交易和其
他事项的财务影响。这些大类被称为财务报表的要素。与资产负债表中财务状况的计量直接
有关的要素是资产、负债和权益。与损益表中经营业绩的计量直接有关的要素是收益和费用。
财务状况变动表通常反映损益表要素并且反映资产负债表要素的变动，因此，本结构不确定
此表特有的要素。　
48．在资产负债表和损益表中反映这些要素涉及一个进一步分类的过程。例如，资产和
负债可以根据它们在企业业务中的性质和职能作出分类，以便按对使用者作出经济决策最为
有用的方式反映信息。
财务状况　


49．与财务状况的计量直接有关的要素是资产、负债和权益。它们的定义如下：
（1）资产是指作为过去事项的结果而由企业控制并且可以期望向企业流入未来经济利益
的一种资源。
（2）负债是指企业由于过去事项所产生的一种当前的义务，这种义务的结算预期会导致
体现经济利益的企业资源的流出。
（3）权益是指企业的资产在扣除其所有的负债以后的一种剩余利益。　
50．资产和负债的定义确定了它们的基本特点，但并没有试图规定它们在资产负债表中
被确认以前需要满足的标准。因此，定义中包含的某些项目，并不能在资产负债表中被确认

为资产或负债，因为它们并不能满足在第　
82－84段中所讨论的确认的标准。尤其是在一项资
产或负债被确认前，对未来经济利益将会流入或流出企业的期望必须足够肯定，以能够满足
第　
83段中讨论的可能性标准。　


51．在评估某一项目是否满足资产、负债或权益的定义时，需要注意其基本实质和经济
现实，而不仅仅是其法律形式。例如，在融资租赁的情况下，其实质和经济现实就是承租人
通过承担支付约等于资产公允价值和有关财务费用的义务，换取了租赁资产在其使用年限的
大部分时间内的使用所带来的经济利益。因此，融资租赁产生了满足资产和负债定义的项目，
并且这些项目应在承租人资产负债表中加以确认。　
52．按现行国际会计准则编制的资产负债表可能包括了不能满足资产或负债定义、也不
能列人权益部分反映的项目。然而，第　
48段所规定的定义却可以作为将来复审视有国际会计
准则和进一步制定准则的基础。
资产　


53．资产中所包含的未来经济利益，是指直接或间接地增加企业现金和现金等价物流量
的潜力。这种潜力可能是生产性的，是企业经营活动的一部分。它也可能采取可以转化为现
金或现金等价物的形式，或是采取能够减少现金流出的形式。例如，当一项备选的制造工艺
能够降低生产成本时就是这种情况。　
54．企业通常使用其资产去生产产品或提供劳务，以满足顾客的欲望或要求；由于这些
产品或劳务可以满足顾客的欲望或需求，因此，顾客愿意为此付出金钱，从而增加了企业的
现金流量。现金本身就为企业提供服务，因为现金能够掌握其他资源。　
55．资产中所包含的未来经济利益可以若干方式流入企业。例如，一项资产可以：
（1）在生产供企业出售的产品或劳务中单独使用或与其他资产结合使用；
（2）换取其他资产；
（3）用于结算债务；
（4）分配给企业的所有者。　
56．许多资产，例如不动产、厂房和设备等，均具有实物形态。然而，实物形态对一项
资产的存在并不是必不可少的。例如，如果专利权和版权可以期望为企业带来未来经济利益，
并且它们能为企业所控制，那它们就是资产。　
57．许多资产，例如应收帐款和不动产等，是与包括所有权在内的法定权利相联系的。
在确定一项资产的存在时，所有权也不是必不可少的，因此，以一项租赁财产为例，如果企

业能够控制期望它能给企业带来的利益，该项租赁财产就是一项资产。虽然，企业控制利益
的能力通常是法定权利的