国际会计准则+中文版+-第2部分

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（l）帮助国际会计准则委员会理事会制定将来的国际会计准则，并对现有的国际会计准
则加以复审；
（2）为减少国际会计准则所允许的备选会计处理方法的数目提供基础，藉以协助国际会
计准则委员会理事会促进协调与编报财务报表有关的规定、会计准则和程序；
（3）帮助国家级准则制定团体发展国家级准则；
（4）帮助财务报表编制者应用国际会计准则和处理尚待列作国际会计准则题目的问题；
（5）帮助审计师形成关于财务报表是否符合国际会计准则的意见；
（6）帮助使用者理解按国际会计准则编制的财务报表中所包含的信息；
（7）向关心国际会计准则委员会工作的人们提供关于制定国际会计准则的方法的资料。　
2．本结构并不是一份国际会计准则，因此不对任何特定的计量或揭示问题确定标准。本

结构的任何内容都不能取代任何具体的国际会计准则。

结构的任何内容都不能取代任何具体的国际会计准则。　
4．本结构将按照理事会的工作经验得到不时的修订。
范围

　5．本结构涉及：
（1）财务报表的目标；
（2）决定财务报表的信息有用性的质量特征；
（3）构成财务报表的要素的定义、确认和计量；
（4）资本和资本保全概念。　
6．本结构涉及通用财务报表（下称“财务报表　
”），包括合并财务报表。这些财务报表至
少应每年编报一次，并且要针对众多使用者对资料的共同需要。这些使用者中，有的可能要
求并且有权得到属于财务报表内容以外的资料。然而，许多使用者则不得不依靠财务报表作
为他们取得财务资料的主要来源，因此，编制和呈报这一类财务报表时应当考虑到他们的需
要。专用财务报告，例如募股书和为税务目的而编制的计算表，不属于本结构所涉及范围。
然而，在有关专用报告的要求允许时，本结构仍可适用。　
7．财务报表是财务报告过程的一部分。一套完整的财务报表通常包括资产负债表、损益
表、财务状况变动表①（它可以用多种方法呈报，例如以现金流量表或资金流量表呈报），以
及作为财务报表不可分割部分的那些附注、其他报表和说明材料。财务报表还可能包括基于
或源自上述报表并应随之一同阅读的附表和补充资料。例如，这些附表和补充资料可能涉及
行业分部和地区分部方面的财务资料以及对价格变动影响情况的披露。然而，财务报表并不
包括诸如董事报告、董事长声明书和管理当局讨论与分析材料之类的项目以及可能包含在财
务报告或年度报告中的类似项目。　
8．本结构适用于所有商业、工业和经营性的报告企业的财务报表，无论这些企业属于公
营部门还是私营部门。所谓报告企业是指有许多使用者依靠财务报表作为关于该企业财务资
料主要来源的企业。

使用者以及他们对资料的需要

使用者以及他们对资料的需要
（l）投资者。风险资本的提供者以及他们的顾问关心他们投资的内在风险和投资报酬。
他们需要资料来帮助他们决定是否应当买进、持有或卖出。股东们还关心帮助他们评估企业
支付股利的能力的资料。
（2）雇员。雇员及其代表性组织关心有关其雇主稳定性和获利能力方面的资料。他们还
关心使他们评估企业提供报酬、退休福利和就业机会的能力的资料。
（3）贷款人。贷款人关心那些能使他们确定自己的贷款和贷款利息在到期时能否得到支
付的资料。
（4）供应商和其他商业债权人。供应商和其他债权人关心那些能使他们确定欠他们的款
项在到期时能否得到支付的资料。商业债权人只要不依赖企业继续作为其主要顾客，其对企
业的关心在时间上就可能比贷款人要短。
（5）顾客。顾客关心有关企业延续性方面的资料，尤其是当他们与企业有长期性联系或
依赖企业时。
（6）政府及其机构。政府及其机构关心资源的分配，因此也关心企业的活动。为了管理
企业的活动、决定税收政策和作为国民收入等类似统计资料的基础，它们也需要资料。
（7）公众。企业以各种方式影响公众的成员。例如，企业可能以多种方式对当地经济作
出贡献，包括其雇请的人数和对当地供应商的惠顾。财务报表通过提供关于企业兴衰趋势、
近期发展和活动范围方面的资料，可以对公众有所帮助。　
10．虽然上述使用者对资料的需要不可能完全由财务报表来满足，但是仍然存在着对所
有使用者来说是共同的需要。因为投资者是企业风险资本的提供者，因此，为了满足他们的
需要而提供的财务报表，也可以满足财务报表能够满足的其他使用者的大部分需要。　
11．企业的管理当局对企业财务报表的编制和呈报负有首要责任。企业管理当局也关心
财务报表中所包括的信息，尽管它能够取得有助于其执行计划、决策和控制职责的其他管理
和财务方面的资料。管理当局有能力决定这类附加资料的形式和内容，以满足其自己的需要。
然而，对这一类信息的报告，不属于本结构的范围。但是，公布的财务报表都是以管理当局

所使用的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动方面的资料为依据的。

所使用的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动方面的资料为依据的。
标　


12．财务报表的目标是提供关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动方面的信息，
这种信息对于很大一批使用者进行经济决策是有用的。　
13．为上述目的而编制的财务报表可以满足大部分使用者的共同需要，但是财务报表并
不能提供使用者进行经济决策时可能需要的所有信息，因为财务报表主要反映了过去事件的
财务影响，而且不一定提供非财务信息。　
14。财务报表还反映了管理当局对交托给它的资源的保管责任或受托责任的实施成果。使
用者之所以希望评估管理当局的保管责任或受托责任，是为了能够作出经济决策。例如，这
些决策包括是保存还是出卖其对企业的投资，是延聘还是调换管理人员。
财务状况、经营业绩和财务状况变动　


15．财务报表使用者所作的经济决策，要求评估企业产生现金和现金等价物的能力及其
产生它们的时间性和确定性。例如，这种能力最终确定了企业向雇员支付工资、向供应商支
付货款、利息偿付、归还贷款和对股东进行分配的能力。如果使用者得到的是集中说明企业
财务状况、经营业绩和财务状况变动的资料，他们就能更好地评估这种产生现金和现金等价
物的能力。　
16．企业的财务状况受其所控制的经济资源、其财务结构、其资金流动性和偿债能力以
及其适应所处经营环境变化的能力的影响。关于企业所控制的经济资源和企业过去加工资源
的能力的资料，有助于预测企业将来产生现金和现金等价物的能力。关于财务结构的资料，
有助于预测今后借款的需要以及了解今后的利润和现金流量是如何在对企业拥有权益的那些
人中间进行分配的，同时还有助于预测企业将来筹资成功的可能性。关于资金流动性和偿债
能力的资料，有助于预测企业承兑其到期的财务承诺的能力。资金流动性是指在考虑了这一
时期的财务承诺以后近期内现金的可用情况。偿债能力是指在较长的时期内用现金承兑到期
的财务承诺的能力。　
17。关于企业的经营业绩尤其是其获利能力方面的资料，是评估企业今后有可能控制的经
济资源的潜在变动所必需的资料。在这一方面，关于经营业绩的资料是重要的。关于经营业

绩的资料，有助于预测企业在现有资源基础上产生现金流量的能力，同时还有助于判断企业
利用新增资源可能取得的效益。　


18．关于企业财务状况变动的资料，有助于评价企业在报告期内投资、筹资和经营等方
面的活动。这种资料还有助于使用者评估企业产生现金和现金等价物的能力以及企业对使用
那些现金流量的需要。在编制财务状况变动表时，可以有多种方法对资金加以定义，例如全
部财务资源、营运资本、流动资产或现金。本结构不打算对资金规定定义。　
19．关于财务状况方面的资料主要是在资产负债表中提供的。关于经营业绩方面的资料
主要是在损益表中提供的。关于财务状况变动的资料是在财务报表中通过一张单独的报表加
以提供的。　
20．财务报表的各个组成部分是相互联系的，因为它们反映了相同交易或其他事项的不
同方面。虽然每一张报表提供的资料有所不同，但是没有任何一张报表是仅为一种目的而提
供的，也没有任何一张报表可以提供使用者特别需要的全部资料。例如，损益表如果不与资
产负债表和财务状况变动表结合使用，就只能对经营业绩提供一种不完整的反映。
附注和附表　


21．财务报表还包括附注、附表和其他资料。例如，它们可能包括与使用者在资产负债
表和收益表中所需要的项目相关的额外资料还可能包括对影响企业的风险和不确定性情况的
揭示以及对于在资产负债表中确认的任何资源和义务（诸如矿藏储备）情况的披露。关于地
区分部和行业分部的资料以及关于价格变动对企业的影响的资料也可能通过补充资料的方式
加以提供。
基本假定

权责发生制　


22．为了达到财务报表的目标，财务报表应根据会计的权责发生制加以编制。按照权责
发生制，交易和其他事项的影响应当在它们发生时（而不是当现金或现金等价物收到或支付
时办以确认，并且将它们在会计记录中加以记录，以及在与它们相关期间的财务报表中予以
报告。按权责发生制编制的财务报表，不仅向使用者反映了涉及现金收付行为的过去发生的
交易，而且也反映了将来支付现金的义务，代表将来可以收到现金的资源。因此，这些财务

报表提供了使用者在作出经济决策时最为有用的那种关于过去交易和其他事项方面的资料。

报表提供了使用者在作出经济决策时最为有用的那种关于过去交易和其他事项方面的资料。
营　


23．财务报表通常是按照这样一个假定加以编制的，即企业是一个经营中的实体并且在
可以预见的将来将会持续经营。因此，可以假定企业既没有打算也没有需要进行清盘或大力
削减其经营规模。如果有这种打算或需要，财务报表可能不得不按照另外不同的方法加以编
制，如果是那样，则应揭示所用的方法。
财务报表的质量特征　


24．质量特征是指使财务报表提供的信息对使用者有用的那些属性。四项主要的质量特
征是：可理解性、相关性、可靠性和可比性。
可理解性　


25．财务报表所提供的信息的一条基本质量特征就是要让使用者便于理解。为此目的，
人们假定使用者对商业和经济活动以及会计有恰当的了解并且愿意花费适当的精力去研究信
息。然而，有些关于复杂事项的信息由于它们与使用者作经济决策的需要相关而应包括在财
务报表之中，不能仅仅因为这些信息对于某些使用者来说过于难以理解而将它们排除在财务
报表之外。
相关性　


26．为了使信息有用，信息必须与使用者的决策需要相关。当信息能够通过帮助使用者
评价过去、现在和未来事项或确认、更改他们过去的评价从而影响到使用者的经济决策时，
信息就具有相关性。　
27．信息的预测作用和确认作用是相互联系的。例如，关于拥有资产的现有水平和结构
的资料，在使用者致力于预测企业利用机遇和对付逆境的能力时，对使用者是有价值的。对
于过去关于企业结构或计划安排的经营活动的结果等情况的预测，同样的资料则可以起到确
认作用。　
28．关于财务状况和过去经营业绩的资料经常被加以使用，作为预测未来财务状况、经
营业绩以及使用者直接关心的其他事项的基础。其他事项包括股利和工资支付、证券价格变

动及企业承兑到期承诺的能力等。资料要具有预测价值，不一定非要采取明确的预测形式。
然而，关于过去交易和事项的资料的编列方式，可以提高根据财务报表进行预测的能力。例
如，如果分别揭示非常、异常和非经常性的收益和费用项目，就可以提高收益表的预测价值。

动及企业承兑到期承诺的能力等。资料要具有预测价值，不一定非要采取明确的预测形式。
然而，关于过去交易和事项的资料