稽核与控制--企业审计手册-第3部分

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　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　三、长期投资审计　

　　　　　□长期投资审计的概念和意义　

　　　　　长期投资是指不准备随时变现，持有时间在一年以上的有价证券以及超　

过一年的其他投资。包括股票投资、债券投资和其他投资。　

　　　　　长期投资审计是指审计人员就长期投资的形成、投资收益的处理及其收　

回的真实性、合规性、正确性所进行的审计。　

　　　　　长期投资审计的意义与短期审计投资意义基本相同，这里不再重述。　

　　　　　□长期投资的有关规定　

　　　　　1。企业应用自己长期闲置的财产、资金进行长期投资　

　　　　　不得以国家专项储备物资、生产性固定资产变价收入等国家规定不得用　

于对外投资的财产进行投资。　

　　　　　2。利得应纳税　

　　　　　企业对外投资分得的利润或者股利和股息，计入投资收益，按照国家规　

定缴纳或者补交所得税。　

　　　　　企业收回的对外投资与长期投资帐户的帐面价值的差额，计入投资收益　

或者投资损失。　

　　　　　3。投资按实际支付计价　

　　　　　企业以现金、存款等货币资金方式向其他单位投资的，按照实际支付的　

金额计价。　

　　　　　以实物、无形资产方式向其他单位投资的，按照评估确认或者合同、协　

议约定的价值计价。其重估确认价值与其帐面净值的差额，计入资本公积。　

　　　　　4。采用成本法核算　

　　　　　企业进行长期投资，对被投资单位没有实际控制权的，应当采用成本法　

核算，即企业只按实际取得的投资收益核算投资成果，长期投资帐面价值不　

变；拥有实际控制权的，采用权益法核算，即企业长期投资帐面价值随企业　

净资产的增减按投资比重相应调整，企业实际收取投资收益时，相应减少长　

期投资帐面价值。　

　　　　　5。股票投资具体规定　

　　　　　　（1）股票投资计价中，如实际支付款中含有已宣告发放但尚未支付的股　

利，投资价值中应予以扣除并暂计入“其他应收款”中。　

　　　　　　（2）成本法核算下取得投资收益，直接计入“投资收益”科目；权益法　

核算下，企业分享被投资单位盈利，按分享的权益金额增加投资帐面价值、　

增加投资收益；亏损则相反，按应负担净资产减少额减少投资帐面价值和投　

资收益。企业实际收取应分得股利时，增加现金或银行存款收入，减少相应　

投资帐面价值。　

　　　　　6。债券投资具体规定　

　　　　　　（1）企业认购债券，按实际价款支付。实际支付款项中含有应计利息的，　

按照扣除应计利息后的差额计价。应计利息计入“长期投资——应计利息”　

中。待收到应计利息时，增加投资收益。　

　　　　　　（2）企业债券长期投资，在一个会计期间，无论是否实际收到应计利息，　

企业都应对投资收益进行预计，相应增加当期投资收益。　

　　　　　　（3）企业溢价购入债券，其溢价额应在持有期内在“投资收益”中平均　

分摊完毕，债券到期时其帐面价值应等于面值。具体分摊方法：如溢价额为　

300元，持有期为3年，每年可收入利息500元。则年终预计利息时，因每　


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年摊销100元（3003），则年预计投资收益则为400元（500—100）　

　　　　　借：长期投资——应计利息500元　

　　　　　贷：长期投资——债券投资1OO元　

　　　　　贷：投资收益——债券投资收益400元　

　　　　　若是企业折价购入债券，则折价额也应在持有期内通过“投资收益”摊　

销，最终使债券投资帐面价值等于面值。如上例，若折价为300元，其他不　

变，则年终预计投资收益时：　

　　　　　借：长期投资——应计利息500元　

　　　　　借：长期投资——债券投资100元　

　　　　　贷：投资收益——债券投资收益600元　

　　　　　7。其他长期投资的核算方法、适用规定同上　

　　　　　只是应强调的是，其他长期投资也应适用权益法和成本法核算投资权　

益、收益。　

　　　　　□长期投资审计中常见错弊表现　

　　　　　　（1）长期投资的资金来源不对。如企业用变卖固定资产收入、长期借款、　

工程用款等资金从事投资活动。　

　　　　　　（2）以长期投资方式转移企业资金，使国有资产出现“体外”循环，不　

被企业控制，长期为企业“地下经济”服务。特别是外埠联营方式长期投资，　

资金一旦投出即不受企业财务控制，长期没有投资收益，而实际收益留存外　

埠联营单位，供企业人员去外埠花用。这种长期投资实质是企业帐外“银行”。　

　　　　　　（3）长期投资计价不正确。或没有包括投资手续费、佣金等费用支付，　

或将已含的宣告发放但尚未支付的股利或应计利息计入投资成本，待实际收　

取这部分利息或股利时转作他用或被私分。　

　　　　　　（4）在股票投资中混淆成本法与权益法核算方式；根据完成承包指标需　

要，用投资收益调节盈余。　

　　　　　　（5）混淆长短期投资界限，将应属于长期投资项目列入长期投资核算，　

虚增企业流动资产。或相反，将短期投资列入长期投资人为削弱企业偿债能　

力。　

　　　　　　（6）债券折价和溢价摊销不正确。将折价购进债券的帐面价值按债券面　

值记录，而将折价部分转移、挪用或私分；或将溢价部分直接计入生产成本、　

期间费用等。　

　　　　　　（7）企业购买债券的应计利息核算不正确。特别是企业所购债券的发行　

日或付息日与会计年度不一致时，企业年终没有调整应计利息，从而没有正　

确反映各会计期间的收益情况。如企业1O月1日购入债券，付息日为第二年　

3月1日，企业在购债券年年终应预计该年最后三个月的应计利息，但企业　

没有预计，使年终投资收益不实。　

　　　　　　（8）长期投资收回时核算及帐务处理不正确，或有意隐瞒收益或亏损，　

或收回投资被挪用，特别是收回的现金和有形资产部分。　

　　　　　□长期投资审计的基本方法和内容　

　　　　　　（1）对投资来源审计，在综合了解企业效益状况下，查证企业是否在盈　

利条件下进行的长期投资。查证企业是否在还债能力较强、到期负债能如期　

如数偿还、专项工程进度有保证、生产运营正常，没有资金短缺现象等条件　

下用长期闲置资金进行的投资。　

　　　　　　（2）对投资可行性进行审计。根据对企业决策投资时的文件资料、批准　


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手续及投资凭证等的审查分析，验证企业投资的可行性分析是否正确，预测　

投资收益。如发现企业某项长期投资带有较大盲目性，既无长期利益又无短　

期收益，则应将此项长期投资作为重点审计。　

　　　　　　（3）对企业长期投资内控制度进行审评。　

　　　　　①验证企业长期投资决策文件是否齐全，立项分析是否深刻、细致，批　

准手续是否齐全，投资初期的原始凭证的保管是否完整。　

　　　　　②查证长期投资财务管理是否科学细致，是否设置了“股票投资”、“债　

券投资”、“其他投资”、“应计利息”等明细帐，是否根据需要建立了相　

应详实的“备查簿”，如企业同时购买几种长期债券，则应分页记帐或建立　

　“备查记录”。　

　　　　　③盘查企业长期投资书面证明的保管是否安全、完整。可采用盘点方法　

验证长期投资的票证、证书、合同等保管是否安全，完整。总计价值与帐面　

记录是否一致。在职务分工上，保管票证、书证及合同的人员是否与记帐、　

核算人员分开。　

　　　　　　（4）股票投资审计。　

　　　　　①股票投资形成的审计。企业进行股票投资有两种主要形式，一种是直　

接在股份公司参股；一种是通过证卷交易所从事股票投资。企业无论采取哪　

种方式的股票投资，都应取得“簿记式股票”、“实物券式股票”等股票持　

有证券。参股式投资还应有协议书，公司章程等文件资料。审计人员应通过　

对这些资料的审查，验证股票投资的确定金额，并结合有关票据，核对股票　

投资计价是否正确。企业如以无形资产、实物等形式投资，还应验证企业的　

资产评估证明。查证评估证明来源是否合规、评估内容是否与投资行为一致，　

评估价值是否大致符合实际等等。此外，还应审查投资形成的佣金、手续费　

等是否计入投资价值，或企业有无将不应计入的费用开支计入投资成本、投　

资成本中是否含有已宣告发放的股利。　

　　　　　②通过审查股票投资中形成的文件、协议，投资时立项说明等，验证投　

资期限划分是否正确，有无混淆长、短期投资现象。　

　　　　　③通过审查股票投资协议等文件及股票持有价值证明，验证企业选择的　

投资核算方式是否正确。或通过函询，到接受投资单位查询等办法，验证企　

业是应按成本法核算还是应选择权益法。一般情况下，企业拥有被投资单位　

25％以上股权时，应当选用权益法核算。　

　　　　　④股票投资收益审计。股票投资收益的取得主要有三种渠道：一是持有　

期间得到应分派的股息、股利，二是转让后股票升值带来的收益；三是公司　

破产，投资企业在破产清算中追回剩余权益。第三种情况实际是投资损失。　

　　　　　审计人员应通过对企业股票投资明细帐、证券交易所结算清单、破产清　

算单据、银行存款日记帐的审查及被投资单位的分红派息情况的了解，审计　

企业是否将投资收益、损失及时入帐、核算在及时入帐核算前提下，还应根　

据企业帐本记录和凭证，分析企业在权益法或成本法核算下的帐务处理是否　

符合会计制度规定。即成本法核算下，取得股利收入直接增加投资收益，权　

益法核算下，将分派股利直接增加投资帐面价值，同时增加投资收益；收取　

现金股利时，冲减投资帐面价值、不增加投资收益。　

　　　　　被投资单位发生亏损或转让、清算投资发生损失，也应先通过“投资收　

益”核算，不能直接增加生产成本、费用。　

　　　　　　（5）债券投资审计。　


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　　　　　①债券投资形成的审计。通过审查投资凭证、银行存款日记帐、债券投　

资明细帐、备查记录有关票据，验证债券投资计价是否正确。债券投资是否　

含有应计利息，是否不计折价或溢价因素而按面值记入投资金额。是否将投　

资中发生的手续费等计入了企业生产成本、期间费用。　

　　　　　②购买价券折价和溢价处理审计。通过查证企业关于折价和溢价的帐务　

处理，查证企业是否将折价、溢价直接在成本、费用中核算而没有通过持有　

期间的利息收入　（预计）核算。　

　　　　　对待有期较长的债券的折价、溢价摊销核算，还可以通过审查投资帐面　

价值是否平均递增或递减，审查是否平均摊销折价或溢价。　

　　　　　③债券收益审计。债券投资收益的预计一般可以从债券凭证中直接查　

证。收益取得主要有三种明确形式：一次还本付息，分期付息、期末还本，　

分期还本付息。由于利息收取时间固定、利率固定，所以审计债券收益是否　

如期预计或收取，以及预计或收取金额是否正确，有无少收取等现象，帐务　

处理是否合规，审计人员可以通过银行存款日记帐、“长期投资——应计利　

息”、“投资收益”等帐本查证。对记帐原始凭证可以抽查。一次还本付息　

情况下可不查对银行帐。　

　　　　　特别应注意的是，如果付息期与会计年度不一致时，应注重审查企业是　

否按会计年度预计了利息收益。　

　　　　　　（6）投资转让审计。　

　　　　　无论是股票投资转让、还是债券投资转让，重点是审查企业取得的转让　

凭证。通过证券交易所或银行等机构转让，都应有结算清单。审查主要内容　

是企业帐面转让记录与实际转让收益、损失及转让金额是否相符，转让收益、　

损失及面值的帐务处理是否正确，有无借转让之机转移企业资金、化公为私　

等违法乱纪行为。　

　　　　　　（7）其他投资审计。　

　　　　　其他投资是指企业除股票投资、债券投资以外的、对其他单位的投资。　

企业可以用货币资金、固定资产、材料、无