会计教材6+会计报告-第9部分
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6．企业应披露金融工具的其他一般信息，包括金融资产和金融负债的公允价值、金融资产转移、套期保值、担保物、金融工具有关的收入、费用、利得或损失等方面的信息。
（二）金融工具风险信息披露要求
1．总体要求
企业既应披露金融工具风险的描述性信息，同时还应披露金融工具风险的数量信息。
（1）描述性信息
①风险敞口及其形成原因；
②风险管理目标、政策和过程以及计量风险的方法。
上述描述性信息在本期发生改变的，应当作相应说明。
（2）数量信息
①资产负债表日风险敞口总括数据。企业在提供该数据时，应当以内部提供给关键管理人员的相关信息为基础。企业运用多种方法管理风险的，应当说明哪种方法能提供最相关和可靠的信息。
②信用风险、流动性风险、市场风险等方面的数量信息。
③资产负债表日风险集中信息。风险集中信息应当包括管理层如何确定风险集中点的说明、确定各风险集中点的参考因素（包括交易对手、地理区域、货币种类、市场类型等）、各风险集中点相关的风险敞口金额。
上述数量信息不能代表企业本期风险敞口情况的，应当进一步提供相关信息。
2．信用风险信息
（1）企业应当披露与每类金融工具信用风险有关的下列信息：
①在不考虑可利用的担保物或其他信用增级（如不符合相互抵销条件的净额结算协议等）的情况下，最能代表企业资产负债表日最大信用风险敞口的金额，以及可利用担保物或其他信用增级的信息。
②尚未逾期和发生减值的金融资产的信用质量信息。
未逾期金融资产指本金和利息都没有逾期的金融资产。
③原已逾期或发生减值但相关合同条款已重新商定过的金融资产的账面价值。假如这些金融资产在企业资产负债表日又出现逾期，就作为已逾期金融资产披露。
（2）最能代表企业资产负债表日最大信用风险敞口的金融资产金额，应当是金融资产的账面余额扣除下列两项金额后的余额：
①满足金融资产和金融负债相互抵销条件、已抵销的金额。
②已对该金融资产确认的减值损失。
【例12 …19】 某商业银行在不考虑可利用的担保物或其他信用增级的情况下，最能代表其资产负债表日最大信用风险敞口的金额如表12 …19所示。
表12 …19单位：万元
项目 金额
拆放同业 94 51O
买入返售资产 34 560
交易性金融资产 121 300
指定为公允价值变动计入当期的金融资产 3 300
衍生金融资产 30 000
可供出售金融资产 345 678
持有至到期投资 67 890
客户贷款及垫款 12 390 210
其他资产（背书和承兑等） 9 360
财务担保和其他信用相关的或有负债 9 966
贷款承诺和其他信用相关的承诺 3 036
20×5年12月31日合计 13 109 810
（3）企业应当按照类别披露已逾期或发生减值的金融资产的下列信息：
①资产负债表日已逾期但未减值的金融资产的期限分析。
②资产负债表日单项确定为已发生减值的金融资产信息，以及判断该金融资产发生减值所考虑的因素。
已逾期金融资产指本金或利息逾期1天或以上的金融资产。已发生减值金融资产指单独进行减值测试后确定的已发生减值的金融资产。
③企业持有的、与各类金融资产对应的担保物和其他信用增级对应的资产及其公允价值。相关公允价值确实难以估计的，应当予以说明。
（4）企业本期因债务人违约而处置担保物或其他信用增级对应的资产所取得的金融资产或非金融资产满足资产确认条件的，应当披露下列信息：
①所取得资产的性质和账面价值。
②这些资产不易转换为现金的，应当披露处置这些资产或拟将其用于日常经营的计划等。
3．流动性风险信息
（1）企业应当披露金融资产和金融负债按剩余到期日所作的到期期限分析，以及管理这些金融资产和金融负债流动风险的方法。
流动风险，是指企业在履行与金融负债有关的义务时遇到资金短缺的风险。
（2）企业在披露金融资产和金融负债到期期限分析时，应当运用职业判断确定适当的时间段。列入各时间段内的金融资产和金融负债金额，应当是未经折现的合同现金流量。
企业可以但不限于按下列时间段进行到期期限分析：
①1个月以内（含本数，下同）；
②1个月至3个月以内；
③3个月至1年以内；
④1年至5年以内；
⑤5年以上。
（3）债权人可以选择收回债权时间的，债务人应当将相应的金融负债列入债权人要求收回债权的最早时间段内。
债务人应付债务金额不固定的，应当根据资产负债表日的情况确定用于到期期限分析的金额。
债务人承诺分期支付金融负债的，债权人应当把每期将收取的款项列入相应的最早时间段内；债务人应当把每期将支付的款项列入相应的最早时间段内。
债权人吸收的活期存款以及其他具有活期性质的存款，应当列入最早的时间段内。
【例12 … 20】 某商业银行在20x7年年报中对流动性风险作了如下披露：
流动风险是指本银行在履行与金融负债有关的义务时遇到资金短缺的风险。流动性风险主要源于资产和负债的金额和到期日错配。
本银行流动性风险管理的目的是保证在任何时候都有足够的资金来源，以满足偿还到期存款和其他金融负债的需要，同时满足客户提取贷款的要求和利用新的投资机会。
本银行在资产流动性管理方面鼓励资产组合多样化及保持足够流动性较强的资产，在负债流动性管理方面是保持负债水平的稳定性，增加核心存款。
本银行根据中国人民银行的要求限定贷款和存款之比不超过75％。此外，于20x7年12月31日，本银行境内机构按照中国人民银行要求缴存7。5％人民币存款准备金以及3％的外币存款准备金。
表12 … 20列示了本银行资产负债到期日的结构分析。到期日期间是指于资产负债表日起至合同规定的到期日之间的剩余到期期间。表中，客户贷款只有在其本金逾期时才视为逾期；同时对分期还款客户贷款，只有实际逾期的部分才列示在逾期类，其余尚未到期的贷款部分仍按剩余期限列示。
4．市场风险信息
金融工具的市场风险，是指金融工具的公允价值或未来现金流量因市场价格变动而发生波动的风险，包括外汇风险、利率风险和其他价格风险。其中，外汇风险，是指金融工具的公允价值或未来现金流量因外汇汇率变动而发生波动的风险；利率风险，是指金融工具的公允价值或未来现金流量因市场利率变动而发生波动的风险；其他价格风险，是指外汇风险和利率风险以外的市场风险。
（1）企业应当披露与敏感性分析有关的下列信息：
①资产负债表日所面临的各类市场风险的敏感性分析。该项披露应当反映资产负债表日相关风险变量发生合理、可能的变动时，将对企业当期损益或所有者权益产生的影响。
②本期敏感性分析所使用的方法和假设。该方法和假设与前一期不同的，应当披露发生改变的原因。
（2）企业采用风险价值法或类似方法进行敏感性分析能够反映风险变量之间（如利率和汇率之间等）的关联性，且企业已采用该种方法管理财务风险的，可不按照上述（1）的要求进行披露，但应当披露下列信息：
①用于该种敏感性分析的方法、选用的主要参数和假设。
②所使用方法的目的，以及使用该种方法不能充分反映相关金融资产和金融负债公允价值的可能性。
③如果按上述①或②对敏感性分析的披露不能反映金融工具内在市场风险的，企业应当披露这一事实及其原因。
第七节 中期财务报告
一、中期财务报告及其构成
（一）中期财务报告的定义
中期财务报告，是指以中期为基础编制的财务报告。“中期”，是指短于一个完整的会计年度（自公历1月1日起至12月31日止）的报告期间，它可以是一个月、一个季度或者半年，也可以是其他短于一个会计年度的期间；如1月1日至9月30日的期间等。因此，中期财务报告包括月度财务报告、季度财务报告、半年度财务报告，也包括年初至本中期末的财务报告。
（二）中期财务报告的构成
中期财务报告至少应当包括以下部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）附注。其中：
1．资产负债表、利润表、现金流量表和附注是中期财务报告至少应当编制的法定内容，对其他财务报表或者相关信息，如所有者权益（或股东权益）变动表等，企业可以根据需要自行决定。
2．中期资产负债表、利润表和现金流量表的格式和内容，应当与上年度财务报表相一致。但如果当年新施行的会计准则对财务报表格式和内容作了修改的，中期财务报表应当按照修改后的报表格式和内容编制，与此同时，在中期财务报告中提供的上年度比较财务报表的格式和内容也应当作相应的调整。
3．中期财务报告中的附注相对于年度财务报告中的附注而言，是适当简化的。中期财务报表附注的编制应当遵循重要性原则。如果某项信息没有在中期财务报告附注中披露，会影响到投资者等信息使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量判断的正确性，那么就认为这一信息是重要的。但企业至少应当在中期财务报告附注中披露中期财务报告准则规定的信息。
二、中期财务报告的编制要求
（一）中期财务报告编制应遵循的原则
1．应当遵循与年度财务报告相一致的会计政策
企业在编制中期财务报告时，应当将中期视同为一个独立的会计期间，所采用的会计政策应当与年度财务报表所采用的会计政策相一致，包括会计要素确认和计量原则相一致。企业在编制中期财务报告时不得随意变更会计政策。
2．应当遵循重要性原则
重要性原则是企业编制中期财务报告的一项十分重要的原则，具体应注意以下几点：
（1）重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础，而不得以预计的年度财务数据为基础。这里所指的“中期财务数据”，既包括本中期的财务数据，也包括年初至本中期末的财务数据。
（2）重要性原则的运用应当保证中期财务报告包括了与理解企业中期末财务状况和中期经营成果及其现金流量相关的信息。企业在运用重要性原则时，应当避免在中期财务报告中由于不确认、不披露或者忽略某些信息而对信息使用者的决策产生误导。
（3）重要性程度的判断需要根据具体情况作具体分析和职业判断。通常，在判断某一项目的重要性程度时，应当将项目的金额和性质结合在一起予以考虑，而且在判断项目金额的重要性时，应当以资产、负债、净资产、营业收入、净利润等直接相关项目数字作为比较基础，并综合考虑其他相关因素。有时，在一些特殊情况下，单独依据项目的金额或者性质就可以判断其重要性。例如，企业发生会计政策变更，该变更事项对当期期末财务状况或者当期损益的影响可能比较小，但对以后期财务状况或者损益的影响却比较大，因此会计政策变更从性质上属于重要事项，应当在财务报告中予以披露。
3．应当遵循及时性原则
为了体现企业编制中期财务报告的及时性原则，中期财务报告计量相对于年度财务数据的计量而言，在很大程度上依赖于估计。例如，企业通常在会计年度末对存货进行全面、详细的实地盘点，因此，对年末存货可以达到较为精确的计价。但是在中期末，由于时间上的限制和成本方面的考虑，有时不大可能对存货进行全面、详细的实地盘点，在这种情况下，对于中期末存货的计价就可在更大程度上依赖于会计估计。但是，企业应当确保所提供的中期财务报告包括了相关的重要信息。
（二）中期合并财务报表和母公司财务报表编报要求
企业上年度编制合并财务报表的，中期期末应当编制合并财务报表。上年度财务报告除了包括合并财务报表，还包括母公司财务报表的，中期财务报告也应当包括母公司财务报表。具体而言：
1．上年度中编报合并财务报表的企业，其中期财务报告中也应当编制合并财务报表，而且合并财务报表的合并范围、合并原则、编制方法和合并财务报表的格式与内容等也应当与上年度合并财务报表相一致。但当年新企业会计准则有新的规定除外。
2．上年度财务报告包括了合并财务报表，但报告中期内处置了所有应纳入合并范围的子公司的，中期财务报告应包括当年子公司处置前的相关财务信息。
3．企业在报告中期内新增子公司的�
