会计教材6+会计报告-第7部分
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（1）某一企业与受该企业主要投资者个人直接控制的其他企业之间的关系。例如，A企业的主要投资者H拥有B企业60％的表决权资本，则A和B存在关联方关系。
（2）某一企业与受该企业主要投资者个人关系密切的家庭成员直接控制的其他企业之间的关系。例如，A企业的主要投资者Y的妻子拥有B企业60 010的表决权资本，则A和B存在关联方关系。
（3）某一企业与受该企业关键管理人员直接控制的其他企业之间的关系。例如，A企业的关键管理人员H控制了B企业，则A和B存在关联方关系。
（4）某一企业与受该企业关键管理人员关系密切的家庭成员直接控制的其他企业之间的关系。例如，A企业的财务总监Y的妻子是B企业的董事长，则A和B存在关联方关系。
（二）不构成关联方关系的情况
1．与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及因与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商之间，不构成关联方关系。
2．与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系。
3．仅仅同受国家控制而不存在控制、共同控制或重大影响关系的企业，不构成关联方关系。
（三）关联方交易的类型
存在关联方关系的情况下，关联方之间发生的交易为关联方交易，关联方的交易类型主要有：
1．购买或销售商品。购买或销售商品是关联方交易较常见的交易事项，例如，企业集团成员企业之间互相购买或销售商品，形成关联方交易。
2．购买或销售除商品以外的其他资产。例如，母公司出售给其子公司设备或建筑物等。
3．提供或接受劳务。例如，A企业是B企业的联营企业，A企业专门从事设备维修服务，B企业的所有设备均由A企业负责维修，B企业每年支付设备维修费用300万元，该维修服务构成A企业与B企业的关联方交易。
4．担保。担保包括在借贷、买卖、货物运输、加工承揽等经济活动中，为了保障其债权实现而实行的担保等。当存在关联方关系时，一方往往为另一方提供为取得借款、买卖等经济活动中所需要的担保。
5．提供资金（贷款或股权投资）。例如，企业从其关联方取得资金，或权益性资金在关联方之间的增减变动等。
6．租赁。租赁通常包括经营租赁和融资租赁等，关联方之间的租赁合同也是主要的交易事项。
7．代理。代理主要是依据合同条款，一方可为另一方代理某些事务，如代理销售货物，或代理签订合同等。
8．研究与开发项目的转移。在存在关联方关系时，有时某一企业所研究与开发的项目会由于一方的要求而放弃或转移给其他企业。例如，B公司是A公司的子公司，A公司要求B公司停止对某一新产品的研究和试制，并将B公司研究的现有成果转给A公司最近购买的、研究与开发能力超过B公司的C公司继续研制，形成关联方交易。
9．许可协议。当存在关联方关系时，关联方之间可能达成某项协议，允许一方使用另一方商标等，从而形成了关联方之间的交易。
10。代表企业或由企业代表另一方进行债务结算。
11。关键管理人员薪酬。，企业支付给关键管理人员的报酬，也是一项主要的关联方交易。
（四）关联方的披露
1．企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该企业之间存在直接控制关系的母公司和子公司有关的信息。母公司不是该企业最终控制方的，还应当披露企业集团内对该企业享有最终控制权的企业（或主体）的名称。母公司和最终控制方均不对外提供财务报表的，还应当披露母公司之上与其最相近的对外提供财务报表的母公司名称。
2．企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。关联方关系的性质，是指关联方与该企业的关系，即关联方是该企业的子公司、合营企业、联营企业等。交易类型通常包括购买或销售商品、购买或销售商品以外的其他资产、提供或接受劳务、担保、提供资金（贷款或股权投资）、租赁、代理、研究与开发项目的转移、许可协议、代表企业或由企业代表另一方进行债务结算等。交易要素至少应当包括：交易的金额；未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息；未结算应收项目坏账准备金额；定价政策。关联方交易的金额应当披露相关比较数据。
3．对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露。合并财务报表是将集团作为一个整体来反映与其有关的财务信息，在合并财务报表中，企业集团作为一个整体看待，企业集团内的交易已不属于交易，并且已经在编制合并财务报表时予以抵销。因此，关联方披露准则规定，对外提供合并财务报表的，除了应按上述一、二的要求进行披露外，对于已经包括在合并范围内并已抵销的各企业之间的交易不予披露。
四、金融工具的披露
（一）金融工具一般信息披露要求
1．企业应当披露编制财务报表时对金融工具所采用的重要会计政策、计量基础等信息，主要包括：
（1）对于指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产或金融负债，应当披露下列信息：指定的依据；指定的金融资产或金融负债的性质；指定后如何消除或明显减少原来由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况，以及是否符合企业正式书面文件载明的风险管理或投资策略的说明。
（2）指定金融资产为可供出售金融资产的条件。
（3）确定金融资产已发生减值的客观依据以及计算确定金融资产减值损失所使用的具体方法。
（4）金融资产和金融负债的利得和损失的计量基础。
（5）金融资产和金融负债终止确认条件。
（6）其他与金融工具相关的会计政策。
【例12 …14】 某金融企业20x7年年报对指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债有关的会计政策作了如下披露：
附注X：指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融工具：
符合以下一项或一项以上标准的金融工具（不包括为交易目的所持有的金融工具）划分为此类，公司管理层也将其作这类指定：
——公司的该项指定可以消除或明显减少由于金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。按照此标准，公司所指定金融工具主要包括：
①发行的长期债券。若干已发行的固定利率长期债券及次级债务的应付利息，已与“收固定／付浮动”利率互换的利息“匹配”，并在公司利率风险管理策略正式书面文件中说明。如果这些债务证券仍以摊余成本计量，则会因为相关的衍生工具以公允价值计量且其变动计人当期损益而产生“会计不匹配”的现象。通过这项指定，公司将按公允价值对这些债务证券进行后续计量，且公允价值变动计入当期损益。
②投资合同项下的金融资产及金融负债。这些金融资产和金融负债均以公允价值为基础进行管理，且内部报告给管理层时相关的管理数据也以公允价值为基础。在投资联结合同项下对客户负债的计量，按联结合同项下资金所购资产的公允价值来确定，其该对客户负债的公允价值变动计人当期损益；而在投资联结合同以外的其他投资合同项下对客户的负债却以摊余成本计量。如果对与客户负债相关的资产不直接指定，则这些资产将划分为可供出售金融资产，从而其公允价值变动计人所有者权益。总体上看，难以真实地反映对客户负债与相关资产的风险对冲关系。因此，公司将投资合同项下的金融资产和金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益，以使相关公允价值变动计入当期损益，且于利润表中在同一项目下列示。
——公司风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。根据此项标准，为履行公司保险合同项下的负债而持的某些金融资产是此类被指定金融工具的主要项目。公司有正式、书面的风险管理和投资策略文件明确以公允价值为基础管理这些金融资产，其中考虑了这些资产与相关负债之间存在分散市场风险的关系。有关这些金融资产的报告也会报告给管理层。而且，采用公允价值计量这些金融资产与这些保险业务适用的监管规则下的监管报告要求是一致的。
——该项指定运用于某些包含一项或一项以上嵌入衍生工具的金融工具，其中嵌入的衍生工具会重大地改变该金融工具现金流量形成方式。公司拥有的这类金融工具包括发行的债务工具和持有的债务证券等。
公司对上述指定，一经作出，将不会撤销。
2．企业将单项或一组贷款或应收款项指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当披露下列信息：
（1）资产负债表日该贷款或应收款项使企业面临的最大信用风险敞口金额，以及相关信用衍生工具或类似工具分散该信用风险的金额。其中，信用风险是指金融工具的一方不能履行义务，造成另一方发生财务损失的风险。
（2）该贷款或应收款项本期因信用风险变化引起的公允价值变动额和累计变动额，相关信用衍生工具或类似工具本期公允价值变动额以及自该贷款或应收款项指定以来的累计变动额。
【例12 …15】 某商业银行对指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的贷款和垫款有关的信息披露如下（金额单位：万元）：
对于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的贷款和垫款：
——截至20x7年12月31日使企业面临的最大信用风险敞口
3 696 300
——信用风险引起的公允价值累计变动额35 410
在实务中，将贷款和应收款指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产比较少见。
3．企业将某项金融负债指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融负债的，应当披露下列信息：
（1）该金融负债本期因相关信用风险变化引起的公允价值变动额和累计变动额。
（2）该金融负债的账面价值与到期日按合同约定应支付金额之间的差额。
【例12 …16】某商业银行对指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债有关的信息披露如表12 … 13所示。
表12 …13单位：万元
项目 公允价值指定的金融负债20x7年公允价值变动额 因相关信用风险变化引起累计变动额
（1）投资合同项下对客户的负债 104 356 123 119
（2）发行的普通债券 1 236 358 1 034 610
（3）发行的次级债券 3 693 000 3 000 600
合 计 5 033 714 4 158 329
20x7年12月31日，指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的账面价值超过到期日按合同约定应支付金额58 300万元。
4．企业应当披露每类金融资产减值损失的详细信息，包括前后两期可比的金融资产减值准备期初余额、本期计提数、本期转回数、期末余额之间的调节信息等。
【例12 …17】 某国内上市商业银行对客户贷款及垫款相关减值损失准备作出如下披露（见表12 …14至表12 … 16）：
（1）减值损失准备变动情况。
表12 …14 减值损失准备变动情况 单位：万元
项 目 20×3年 20×4年
1月1日 208 000 55 860
本年/期计提 9 500 6 100
贷款和垫款因折现值上升导致转回 （1 900） …500
本年/期转出 （3 500） …400
本年/期核销 （58 000） （6 300）
收回以前年度已核销贷款及垫款 2 110 650
其他因素导致的转回
——因出售已减值贷款及垫款 （100 000） —
——因出售向一家被投资公司发放的贷款和垫款 …350 —
12月31日 55 860 55 410
（2） 20x3年度客户贷款及垫款及准备
表12…15 单位：万元
项目 20×3年12月31日
以组合方式评估减值损失准备的贷款和垫款 其减值损失准备按组合方式评估 其减值损失准备按个别方式评估 总额 已减值贷款和垫款占贷款及垫款总额的百分比
发放给下列客户的贷款及垫款总额：
——金融机构 2 000 — — 2 000 —
——非金融�
