哈佛经典职业经理人培训 全套教-第63部分
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给股东提出的利润报告。
然而，对企业经营管理决策来说，历史成本就可能不适宜了。在一般情况下，现行成本和未来计划成本比历史成本较为恰切。例如，有一家营造公司存有1000吨钢材，其原来进价为每吨250美元，而现价已上涨了一倍，即每吨500美元。如果这家营造公司现在要投标承建一项工程，它该如何规定该工程所要使用的钢材的成本：是每吨250美元的历史成本，还是现行成本500美元？回答显然是现行成本。这家公司必须支付单价每吨500美元，才能重新购置它要耗用的钢材。假如它不准备把这批钢材耗用于承包工程，也可按每吨500美元的价格销售出去。因此，500美元是上述公司用于投标承建这项工程的相关成本。必须注意：供纳税用的钢材成本仍为历史成本250美元。
假设某企业有一台机器，其原价全部折旧完了，帐面价值已等于零，在这种情况下，却不能认为其使用成本也为零。如果这台机器现在出售，可得价款1000美元，而一年后的售价估计仅为200美元，那末，再使用该机器一年的相关成本将是800美元。而且，这家企业使用该机器的真实成本800美元与其所得税申报单上将会出现的“零”成本这两者之间并不存在什么关系。
相关成本中包含有“替换用途”这个概念。各种经济资源之所以具有价值，是因为它们能够用来生产和提供各种可供消费用的货物和劳务。当一家企业购买一种资源来生产某种产品时，它要同把这种资源用于别处的其他企业进行竞争。因此，这家企业对这种资源的出价至少要同它用于其他方面的价值一样。一种资源在使用上可供替换的价值往往叫做机会成本。例如，制造飞机使用的铝的成本取决于铝使用在其他方面的价值；否则，铝将被耗用于生产其他铝制品，如炊事用具、汽车、建筑材料，等等。同样，如果企业拥有的固定设备即可用于生产A产品又可生产B产品，该企业管理当局决定用它来生产A产品时，它生产A产品的相关成本必须把因该设备用于生产A产品而失去生产机会的B产品的利润包括进去。
“替换成本”概念反映了这样一个事实：企业的所有决策都以选择（即从可供替换的若干行动方案中挑选一个）为基础。一种资源的成本决定于其最佳用途的价值。
□ 外显成本与内含成本
外显成本与内含成本的区别，同“替换用途”这个概念紧密相关。一般来说，一种资源的相关成本决定于为它支付的价格，这种资源的成本从表面看来显然是为获得它所需支出的现金额。企业支付的工人工资、水电费、原材料费用、债券利息、厂房租金等都是外显成本的例子。
同任何一个决策有关的内含成本就难算多了。内含成本并没有牵涉到现金支出，因而在分析决策时往往被人忽视。如果一个农场主本人不利用自有房地产而出租给别人使用，他可以获得租金，这些租金便是他自己经营农场的一项内含成本；又如他自己不当农场主而受雇于其他农场，他所能挣得的工资同样是自己经营农场的一项内含成本。
再举一个例子，即考查下列一个同购买和经营默塞？贝克馅饼店有联系的成本的例子，来搞清外显成本和内含成本的区别。这家馅饼店的营业执照假定能用10000美元买到手，还需要营业周转资金5000美元。再假设有两个人——琼斯和史密斯，都想买进和经营这家铺子。琼斯有个人积蓄15000美元可以充当该店投资，而另一个可能的经营者史密斯则必须以每年支付息金1500美元（即年息10％）的代价向别人借款，来筹措这笔资金——15000美元。
现在进一步假设这家铺子的经营管理费用不管店主是谁都一样，史密斯和琼斯的经营管理能力也相当。那么，史密斯每年必须支付息金1500美元，这是否意味着他的经营费用要比琼斯经营这家铺子的费用多呢？从经营管理决策的目的来看，回答是“否”。这是因为：即便史密斯付出了借款利息而使其外显成本较高，但他们两人的真实财务费用（即把内含费用和外显费用都考虑在内）却并无二致。琼斯那里有一项内含费用，其金额相当于他把自己积蓄的15000美元用于其他方面可能得到的收入。假如琼斯把这笔款项投资到具有同等风险的其他企业，就能得到10％的报酬，那末，他把积蓄15000元投资于馅饼店的机会成本将是每年1500美元。在这一情况下，史密斯或琼斯每年都要负担财务费用1500美元，其差别只在于前者明显，后者含蓄而已。
正像在分析中要把琼斯的资本的内含财务费用包括进去那样，对经营管理方面的内含费用也必须作同样处理。假设琼斯是个烤面包助手，每年挣10000美元，而史密斯是个烤面包师，每年挣17000美元，他们两人的内含经营管理费用就不同了。这就是说，史密斯的内含经营管理费用等于他从事另一项最适合的工作报酬，即当面包师可能挣得的17000美元。而琼斯的机会成本却只是10000美元。可见，史密斯购买和经营这家馅饼铺的全部相关成本将比琼斯的相关总成本多出7000美元。
□ 供分析决策用的增量成本与沉没成本
“相关成本”这个概念也需要有增量成本的概念作为补充。这就是说，任何一个决策的相关成本只限于受该决策影响的有关成本项目。把增量成本理解为随决策而变动的成本，这很象把边际概念理解为最佳化过程的主要组成部分。但是，这两者虽有关联，却显然不同。主要区别在于边际成本总是用产量变化来说明的。增量成本概念要广泛得多，它不仅包括边际成本概念，而且包括产生于决策问题任何方面的成本变化。例如，我们也可以说引进新生产线或改变现行产品的生产体系的增量成本，等等。
某公司可能不愿按每小时500美元的租赁费率出租运用时间有多余的计算机设备，因为它把计算机的边际运转费用每小时300美元加上计算机的标准间接费用额每小时250美元，算出计算机的每小时运转成本为550美元。然而，使用计算机的相关增量成本仅为300美元。因此，这家公司拒绝按每小时500美元的租赁费率出租运用时间有多余的计算机设备，它将丧失每小时获利200美元的机会。任何企业企图把间接费用的标准分配额加到真正的增量生产成本上去。它就有可能削减有利可图的销售额的危险。
另一方面，企业管理当局也必须注意：在作出某项决策时，不要把实际上存在着的较高的增量成本错误地当作较低的增量成本去处理。著者就曾见到下列一个实例。这是一家装配最终产品之前硬化金属部件的热处理工厂，在经济萧条期间，它有一部分闲置生产能力未加利用。这时，有一家钢铁公司表示要同该厂签订代为加工某些产品的五年期合同，其出价远低于正常的加工费用。该钢铁公司的出价虽然超过了加工的直接费用，但还不足以弥补全部间接费用并获得正常利润，也就是说，其出价虽能抵补现金支出成本，却还不能弥补全部成本，当然更谈不上取得利润了。尽管如此，这家热处理工厂最终还是签订了加工合同，其理由是：钢铁公司的出价除能抵补“增量”成本外，还可略有剩余去补偿一部分间接费用，而整个间接费用将不会受到签订新合同这个决策的影响。
过了几个月，国民经济开始复苏，该厂的老主顾又纷至沓来，愿出高价多做生意。该厂尽管开足全部机器马力进行生产，却仍陷入了已无余力去多做有利可图的交易的困境。这时候，该厂经理才认识到了自己的失误：他过去对需求情况判断错误，因而把成本估算错了。他从前认为厂房和设备的成本不会受到新合同的影响，但这份合同实际上却迫使他要以相当大的代价去扩大生产。假使该厂当时没有扩大生产的可能，那末，它在考虑接受钢铁公司加工任务的长期增量成本时，就会把过去的正常交易的机会成本包括进去了。
增量成本概念含有这样一个原理：不受某项决策影响的任何成本都是该项决策的非相关成本。凡是这样的成本（不管有关决策的行动方案如何变化，其数额都固定不变），称为沉没成本，因为它们对企业决定最佳行动方案不起作用。例如，甲企业有一个仓库空闲着，如在那里储存某种新产品，其仓储费用将为零，那么，在决定是否生产这种新产品时所应考虑的仓储增量成本就是零了。同样，假设乙企业先花了5000美元取得能以100000美元选购一个建厂地段的权利。后来，又有一块同样可用的地皮要价98000美元。如果该企业决定购买后者，那5000美元就是不受后一决策影响的沉没成本，它不应成为决策分析的组成部分。
为了理解这一点，我们来考查一下当时可供选用的两个方案。如果企业决定购置前一笔地产，它得支付地价100000美元，购买第二笔地产则只要花费98000美元。这两笔支出是决策的相关成本。显然，以98000美元购进第二块地皮要比购买第一块地皮节省2000美元。为取得选购第一块土地的权利而付出的5000美元不受当时决策的影响。不管实际购买哪一笔地产，这5000美元总是固定不变的沉没成本。
沉没成本在管理决策中往往被不正确的地对待。假设某安装企业打算承揽一项10000美元的任务，为某栋新建筑物安装供热与空调管道。这项工程的施工与其他经营费用估计为7，000美元，该企业库存备料中有完成这项工作的一切物资。再假定这些物资（主要是钢皮），原价4000美元，由于价格下降，目前市价为2500美元。钢皮的行情在最近的将来不大可能涨落，继续存放估计不会有什么好处。那么，企业该接受这项任务吗？
要正确分析这个问题，必须认识到：4000美元库存物资的原始成本是沉没成本，它不受决策影响。不管企业接受任务与否，它都必须承担库存物资跌价1500美元的损失。相关的物资成本是钢皮的现价（2500美元）。该企业在分析问题中考虑了这个成本，就会作出正确的决策，接受任务，因为这项任务给它创造了500美元的利润。
□ 成本函数
企业管理层正确利用相关成本概念去决定产品的产量和价格时，需要了解本企业产品成本与产量的关系，即其成本函数。成本函数依存于：（1）企业的生产函数；（2）其投入要素的市场供应函数。生产函数表明了投入与产出的技术关系。投入与产出的这种技术关系又同投入要素的价格结合起来，决定成本函数。 假设某企业投入要素的价格在整个生产期间固定不变，在这种情况下，成本与生产之间就存在着正比关系。规模收益率不变的生产函数是线性函数，投入量增长一倍，产出量也增加一倍。由于投入要素价格不变，投入量增加一倍，就使其总成本倍增，呈现了一个线性总成本函数。
如果企业的生产函数所处的生产条件是规模收益率递减，要使产出量增加一倍，投入量就得增长一倍以上。再假设投入要素价格不变，这种生产体系的总成本函数，将按递增率增长。
生产函数与成本函数之间的所有这些正比关系都以投入要素的价格不变为前提。如果投入要素的价格是产量的一个函数，由于大批采购原材料而得到价格回扣或由于大量使用原材料而其供应有限，导致价格上涨，成本函数将会把这些事实反映出来。
在研究成本和生产的关系时，必须首先考查投入要素价格的性质，然后再依据生产函数去估计成本函数。投入要素价格和生产率共同决定总成本函数。
□ 短期成本与长期成本
企业管理当局在作出决策的过程中经常使用两种基本成本函数：短期成本函数和长期成本函数。前者用于大多数日常的经营决策；后者一般用于长期规划。
那么，怎样把“短期”和“长期”区别开来呢？所谓“短期”，是指这样一个时期，在此期间，企业的若干投入要素固定不变，而在长期，企业能够无限制地增减或改变所有的生产要素。因此，在短时期内，企业的决策要受到以前的资本支出和其他承担义务的约束；而在长期内，则不存在这样的制约。对一个租赁办公用房办理会计业务的会计师事务所来说，这个受约束的时期就是办公用房的剩余租借期，它可以短到几个星期。而钢铁公司则在使用期很长的固定资产上投入了巨额资金，其生产函数和成本函数都要受约束到现有的固定资产磨损掉而被更新时为止。
企业的固定资产，除经济上的寿命外，其专门化的程度对决策受到约束的时间也会
