金算盘-经理人会计-第13部分
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上述汇总收款凭证，是对银行收款凭证按旬进行汇总，填制汇总收款凭
证。同样，可汇总产生汇总现金收款凭证。
汇总付款凭证，分别按现金、银行存款等资金科目贷方设置，并按其对
应的借方科目定期汇总，汇总付款凭证格式如表5。2。
表5·2汇总付款凭证
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贷方：现金 19 ××年6 月 第 页
金额
贷方科目 合计 过帐
1 —10 日 11 —20 日 21 —30 日
银收1 —2 银收13 —27 银收28 —47
其他应收款 240000 50000 26000 316000
合计 240000 50000 26000 316000
上述汇总付款凭证，是将现金付款凭证按旬汇总产生。同理，可以汇总
银行付款凭证。
汇总转帐凭证是以每一贷方科目设置，并按其对应借方科目分别归类汇
总。由于汇总转帐凭证与汇总付款凭证都是以贷方科目设置，并按对应借方
科目归类、汇总，所以汇总过程和汇总凭证格式都相类似。
汇总记帐凭证核算形式，适合于业务量大的单位，具有下面优点：
（1）由于设置了汇总记帐凭证，将许多汇总工作放在平时完成，月终减
少了总帐的登帐工作量。
（2）通过编制汇总记帐凭证，做到了归类汇总，并依此登入总帐，因此
能清晰地反映帐户间的对应关系，体现资金运动的来龙去脉。
汇总记帐凭证手续较复杂，因此，这种核算形式不适用于规模较小，业
务量较少的单位。在汇总记帐凭证核算形式下，为简化工作量，对于偶然发
生的业务，以及期末结转财务费用、管理费用、投资收益等的经济业务，也
可以不编制汇总转帐凭证，而直接由转帐凭证入帐。
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四、科间汇总表核算形式
科目汇总表核算形式，是根据记帐凭证定期编制科目汇总表，再根据科
目汇总表来登记总帐。科目汇总表核算形式程序如下：
（1）根据各种原始凭证或原始凭证汇总表填制记帐凭证。
（2）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记帐、银行存款日记帐。
（3）根据原始凭证、原始凭证汇总表或记帐凭证逐笔登记各种明细帐。
（4）根据各种记帐凭证，定期编制科目汇总表。
（5）根据定期编制的科目汇总表登记总帐。
（6）月终，现金日记帐、银行存款日记帐的金额以及各种明细帐的余额
合计数，应分别与总帐中有关科目的余额核对相符。
（7）月终，根据总帐和各明细帐编制会计报表。
科目汇总表核算形式的特点是，先定期将所有记帐凭证汇总编制成科目
汇总表。然后再根据科目汇总表登记总帐。科目汇总表有两种格式，如表5。3
和5。4。
表5·3科目汇总表
会计科目 帐页 本期发生额
借方 贷方
合计
表5·4科目汇总表
19 ××年 月
1 —10 日 11 —20 日 21 —30 日 合计
会计科目 帐页
借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方
科目汇总表的编制是依据一定时间 （周、月等），将这一时期内的全部
记帐凭证，按相同的会计科目归类，汇总每一个会计科目的借方发生额、贷
方发生额。现金科目和银行存款科目的发生额，可根据现金日记帐、银行存
款日记帐的收支数填制。
在科目汇总表核算形式下，总帐一般采用三栏式帐页。
采用科目汇总表核算形式，减少了总帐的登记工作量。由于设置了科目
汇总表，可使经济业务的系统归类工作提前在登记总帐之前进行，从而简化
了总帐的登帐工作。同时，采用科目汇总表，汇总方法比较简单，易学易做，
不能通过科目汇总表来试算本期发生额是否平衡，保证核算资料的正确性。
但采用科目汇总表核算形式，在汇总表中和总帐上都看不出帐户对应关系，
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不便于查对帐目，了解经济业务的内容。
科目汇总表核算形式是目前采用较为广泛的一科核算形式，它比较适宜
于经济业务发生频繁的大中型企业、事业、机关单位使用。
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五、日记总帐核算形式
日记总帐核算形式，是根据记帐凭证登记既有日记帐作用、又有总帐作
用的日记总帐的一种核算形式。其程序如下：
（1）根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记帐凭证。
（2）根据记帐凭证登记日记总帐。
（3）根据原始凭证、原始凭证汇总表或记帐凭证逐笔登记各种明细帐。
（4）月终，日记总帐有关科目余额，应分别与各明细帐的余额合计数核
对相符。
（5）月终，根据日记总帐与各明细帐编制会计报表。
日记总帐是一种既有日记帐功能，又有总帐作用的帐簿。它把所有的总
帐科目集中在同一帐页上，既按照经济业务的顺序进行序时记录，又根据经
济业务的性质，按照科目的对应关系进行分类记录。日记总帐的格式如表
5。5。
表5·5日记总帐
年 凭证号 摘要 原材料 现金 银行存款 材料采购 应付工资 …
月 日 借 贷 借 贷 借 贷 借 贷 借 贷
日记总帐核算形式帐傅组织简单，总帐科目集中在同一帐页上，既可以
全面反映资金活动情况，又能够反映资金运动的来龙去脉；但由于各总帐科
目集中在一张帐页上，如果科目较多，势必造成总帐帐页过长，会给记帐、
查帐带来不便。所以日记总帐核算形式，一般适用于业务简单，使用科目较
少的单位。
综合上述，五种会计核算形式的主要区别是登记总帐的依据和方法不
同。各种核算形式各有其特点，也都有一定的局限性。在实际工作中，各单
位应从实际出发，选用适合自身情况的核算形式，也可结合自身特点，把几
种核算形式结合起来使用。
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工作底稿与会计报表
通过编制工作底稿，将每个工作程序都集中在同一张表格上，便于查找
错误。
一、工作底稿
□工作底稿的概念
所谓工作底稿，指的就是一种具有多种用途的会计资料汇总、分析计算
表。它是将试算平衡、帐项调整、结帐等项工作程序与编制会计报表结合在
一起的一种工作草稿。
在一个会计期间内，会计处理程序以分析会计事项、编制会计分录、过
帐、调整有关帐项、编制调整帐项后试算表，然后通过结清临时性帐款，编
制结帐后试算表，再编制会计报表。这就完成了一个会计期间的会计工作，
提供出反映这一会计期间内企业经营活动状态的会计信息。
对于业务量少而且简单的企业来说，以上要求并非难事但是对于那些业
务复杂，会计事项发生频繁的企业来说则非易事。在帐项结束的阶段，帐项
调整、结帐、试算平衡等工作，经手人多，工作集中，反映的内容又分散，
这样登帐时就难免出现错误，而且查找时又费时费力，不利于及时准确地编
制会计报表。于是，工作底稿便应运而生。
□工作底稿的作用
工作底稿在会计期间末编制，有利于及时确定企业的经营成果，同时又
能保征帐页、帐表的整洁，避免对帐、结帐工作中的差错，为及时编制会计
报表作好准备。
具体作用如下：
1。可以避免调整、结算帐项工作中出现差错
在帐务结束阶段，调整帐项、结帐、试算平衡等工作是分散进行的，而
且工作量大，经手人多，这就难免发生差错。有时即使发现有差错，也难于
查明更正。通过编制工作底稿，将每个工作程序都在同一张表格上进行，便
于集中查找错误，而且工作底稿上的结帐、调整分录可以直接作为编制记帐
凭证、调整帐簿记录的依据，工作既省时又省力，保证了帐页帐表的清洁，
从而可以避免调整、结算帐项工作中出现差错。
2。可以及时反映企业经营期内的财务成果
在工作底稿上，通过调整帐项、结转分录、试算平衡，将企业在会计期
间发生的经济业务以引进的资产、负债、权益、收入、费用和利润项目全期
增减变动的结果同时反映在一张表上，因而便于集中了解企业的经营状况，
确定财务成果。
3。有助于加速会计报表的编制工作
工作底稿中有损益表和资产负债表的有关栏目，这两个表内的各个栏
目，直接可以根据日常的核算帐簿来编制。而日常的帐簿资料分散反映着企
业的有关经营成果因素和财务状况因素，编制会计报表前，这些项目还必须
在帐项调整的基础上进行多次的试算平衡，这就需要一定时间，会影响会计
报表的及时编制。编制工作底稿，因帐项调整、试算平衡、结帐和编制会计
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报表结合了起来，集中在同一张工作底稿上进行，这就减少了编制会计报表
前的资料整理工作，从而有助于加速会计报表的编制工作。
□工作底稿的格式
工作底稿的格式因其用途不同而异。这里介绍的是会计期末编制的结帐
式工作底稿。
这种工作底稿一般采用的是棋盘式格式。表内的栏次按照会计处理过程
的顺序进行排列，包括试算表、帐项调整、帐项结转、会计报表等。
实际工作中，工作底稿的格式有以下几种：
1。“六栏式”格式
“六栏式”工作底稿，表上设有“试算表（调整前）”、“帐项调整”、
“调整后试算表”、“帐项结转”、“损益表”、“资产负债表”六栏。每
一大栏下再划分“借方”、“贷方”两栏。
2。“五栏式”格式
“五栏式”工作底稿是在“六栏式”基础上，省去“调整后计算表”栏
后而成。
3。“四栏式”格式
“四栏式”格式的工作底稿只设置“调整前试算”、“帐项调整”、“损
益表”和“资产负债表”四栏。
□工作底稿的编制程序和方法
现以“六栏式”结构（见表6。1）为例说明如下。
1。试算表栏
试算表栏的主要作用在于检查调整帐项前，日常会计记录是否正确，以
便为帐项调整和计算调整后的余额提供依据。
试算表栏包括 （1）、（2）两小栏，分别记录各个帐户在调整前的借方
余额和贷方余额，应根据期末帐项调整前各帐户的朝未余额直接填写。
试算表中有些项目如制造费用、管理费用、财务费用等，因帐项调整的
需要，可以多留几个空行，以便补充增加调整金额。
最后，将试算栏内（1）、（2）小栏，分别汇总加以计算，得出借方余
额合计与贷方余额合计，二者应该相等。
2。帐项调整栏
此栏目的在于记录期末帐项调整业务会
