金算盘-经理人会计-第12部分
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得延时结帐。
（2）对企业已实现而尚未获得的利润、应计提的折旧、应摊销和预提费
用、应交税金等，应按权责发生制原则进行计算，编制会计记帐凭证，记入
有关帐簿。
（3）对于各种费用、收益帐户的余额，要在有关帐户间进行结转。例如，
“制造费用”帐户的期末余额，要按一定的比例分配后，转入“生产成本”
帐户；将“产品销售收入”、“产品销售成本”、“产品销售费用”、“产
品销售税金”、“管理费用”、“投资收益”、“财务费用”等有关帐户的
期末余额，转入“本年利润”帐户。
（4）对于现金日记帐、银行存款日记帐、总帐以及各明细帐户，结出本
期发生额和期末余额。
结帐的方法有以下二种：
1。月结帐
月结帐是以一个月为结帐周期，每个月末对本月内的经济业务情况进行
总结。在每个月底，要采用划线结帐的方法进行结帐，即在各帐户的最后一
笔帐的下一行结出“本期发生额”和“期末余额”，在“摘要”栏内注明“本
月合计”字样。月末如无余额，应在“借或贷”一栏中注明“平”，并在“余
额”栏中记“0”后，划上一条红线。对需逐月结算本年累计发生额的帐户，
应逐月计算自年初至本月份止的累计发生额，并登记在月结的下一行，在“摘
要”栏内注明“本月止累计”字样。
2。年结帐
年结帐是以一年为周期，对本年度内各经济业务情况及结果进行总结。
在年末，将全年的发生额累计，登记在12月份的合计数的下一行，在“摘要”
栏内注明“本年合计”字样，并在下面划双红线。对于有余额帐户，应把余
额结算下一年，在年结数的下一行的“摘要”栏内注明“结转下年”字样。
在下一年的新帐页的第一行的“摘要”栏内注明“上年结转”字样，并把上
年末余额数填写在“余额”栏内。如表4。19所示。
表4·19××明细帐
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二级或明细科目：
年
凭证号 摘要 借方 贷方 借/贷 余额
月 日
1 上年结转 借 3000
1
1 … 本月合计 3000 2000 借 4000
31 本月止累计 3000 2000 借 4000
2 … 本月合计 1000 2000 借 3000
2 29 本月止累计 4000 4000 借 3000
… …
12 31 本月合计 1000 1000 借 5000
本年合计 1000 8000 借 5000
结转下年 5000 平 0
□对帐
对帐，是指会计人员对会计帐簿的记录进行的审查核对工作。为了保证
会计记录真实可靠、正确无误，要按照各种帐簿记录情况的不同，分别进行
经常的或定期的对帐。如现金日记帐、银行存款日记帐需要经常的核对帐目，
总帐可定期的进行核对。
对帐的主要内容包括下面几项工作：
1。帐证核对
指各种帐簿的记录与有关会计凭证的核对。通过核对要使帐证相符。
2。帐帐核对
指各种帐簿之间有关的核算资料的核对。通过核对使帐帐相符。帐帐核
对主要包括：总帐各帐户的期末余额与它的各明细帐期末余额之和相核对；
总帐现金帐户、银行存款帐户的期末余额分别和现金日记帐和银行存款日记
帐的期末余额相核对；会计部门有关财产物资明细帐余额与财产物资保管和
使用部门有关财产物资明细帐余额相核对。实行借贷记帐法下，总帐各帐户
的借方期末余额之和与贷方期末余额之和也要进行核对，使其相符。
3。帐实核对
指帐簿结存数量和财产物资实际结存数量的核对。如现金日记帐的结余
额与现金实际库存额的相互核对；各种财产物资明细帐的结余数额与各种财
产物资实存数额的相互核对。通过核对要使帐实相符。
4。往来帐款核对
指本单位与其他单位之间各种往来款项的帐薄记录的核对。如银行存款
日记帐的结余额与开户银行帐簿记录的相互核对；应收、应付明细帐的结余
额与有关债务、债权单位帐簿记录的相互核对。通过核对要使往来帐簿记录
相符。
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会计核算形式
尽管每一个单位的业务各具其特色，但都应该对正常核算形式做出明确
的规定。
一、会计核算形式的概念
会计核算形式又叫帐务处理组织程序或记帐程序，是帐簿组织、记帐程
序和记帐方法相互结合的方式。帐簿组织是指帐簿的种类、格式和各种帐簿
之间的相互关系；记帐程序和记帐方法是指凭证的整理、传递，帐簿的登记，
会计报表的编制程序和方法。
由于各个单位的经济业务性质和特点不尽相同，经济业务规模大小也不
一样，因此设置的帐簿，凭证的种类、格式和各种帐薄之间的相互关系以及
与之相适应的记帐程序和方法也不一样。不同的帐簿组织、记帐程序和记帐
方法相互结合，就形成各种不同的会计核算形式。每个单位应结合自己的实
际状况和具体条件，采用或设计适合自身经济业务性质和特点的会计核算形
式。
会计核算形式是搞好会计工作的一个基本前提，对提高整个会计工作的
质量和效率，正确及时地编制会计报表，有重要的积极作用：
（1）可以克服会计核算中的混乱、差错，提高会计工作质量；
（2）可以使各项日常会计工作得到最佳的协调配合，有利于提高核算工
作效率，节约核算费用；
（3）可以增强会计资料的有用性，有利于加强会计管理。
因此，尽管每一个会计单位的业务各有其特色，但都应该对会计核算形
式作出明确的规定。一项合理有效的会计核算形式，一般应该符合下面的要
求：
（1）与本单位生产、经营管理的特点、规模的大小和业务的繁简程度相
适应。
（2）能正确、全面和及时地提供有关经济业务和财务收支情况的指标，
满足本单位经营管理和国家宏观管理工作的需要。
（3）要在保证核算指标正确、真实和系统完整的前提下，尽可能地简化
不必要的核算手续，提高会计工作的效率，节约核算工作的人力、物力和财
力。
我国国有企业目前一般采用的会计核算形式，主要有：①记帐凭证核算
形式；②汇总记帐凭证核算形式；③科目汇总表核算形式；④多栏式日记帐
核算形式；⑤日记总帐核算形式。应当提出，会计核算形式有多种多样，目
前还在不断地发展，这里只介绍几种常见的核算形式。
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二、记帐凭证核算形式
记帐凭证核算形式，是根据各种记帐凭证直接逐笔登记总帐。它是最基
本的会计核算形式，其他各种会计核算形式，都是在记帐凭证核算形式基础
上发展起来的。
采用记帐凭证核算形式时，帐簿一般要设置：现金日记帐、银行存款日
记帐、总分类帐和明细帐。日记帐一般采用三栏式，总帐按每一帐户开设三
栏式帐页，明细帐可以根据需要采用三栏式、数量金额式和多栏式。记帐凭
证可以采用一种通用的格式，也可以采用收款凭证、付款凭证和转帐凭证三
种格式。
记帐凭证核算形式的帐务处理程序如下：
（1）根据各种原始凭证或原始凭证汇总表填制记帐凭证。
（2）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记帐、银行存款日记帐。
（3）根据原始凭证、原始凭证汇总表或记帐凭证逐笔登记各种明细帐。
（4）根据记帐凭证逐笔登记总帐。
（5）月终，现金日记帐、银行存款日记帐的余额以及各种明细帐的余额
合计数，应分别与总帐中有关科目的余额核对相符。
（6）月终，根据总帐和各明细帐的记录，编制会计报表。
记帐凭证核算形式的特点，是根据记帐凭证逐笔登记总帐。采用记帐凭
证核算形式，总帐可以比较详细地记录和反映经济业务的发生情况，但登记
总帐的工作量大。一般适用于规模较小，经济业务简单的企业。
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三、汇总记帐凭证核算形式
由于记帐凭证存在着登帐工作量大的缺点，所以在记帐凭证核算形式的
基础上发展产生了汇总记帐凭证核算形式。汇总记帐凭证核算形式，是根据
记帐凭证编制汇总记帐凭证，再根据汇总记帐凭证登记总帐的一种核算形
式。
采用汇总记帐凭证核算形式时，设置的帐簿主要有：现金日记帐、银行
存款日记款、总帐及各明细帐。
汇总记帐凭证核算形式的基本特点是设置汇总记帐凭证，定期地对记帐
凭证记录的经济业务按帐户对应关系加以整理归类，月末根据按帐户对应关
系累计汇总的数额一次过入总帐。其过程如下：
（1）根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证、转帐凭
证。
（2）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记帐、银行存款日记帐。
（3）根据原始凭证、原始凭证汇总表或记帐凭证逐笔登记各种明细帐。
（4）根据收款凭证、付款凭证、转帐凭证分别定期编制汇总收款凭证、
汇总付款凭证、汇总转帐凭证。
（5）根据汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转帐凭证逐笔登记总帐。
（6）月终，现金日记帐、银行存款日记帐的余额以及各种明细帐的余额
合计数，应分别与总帐中有关帐户的余额核对相符。
（7）月终，根据总帐和各明细帐的记录，编制会计报表。
汇总记帐凭证是一种累计汇总的记帐凭证，是登记总帐的依据。汇总记
帐凭证按总帐科目的贷方（或借方）设置，并按对应的借方（或贷方）总帐
科目归类整理填制。一般设置有汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转帐凭
证。汇总收款凭证分别按现金、银行存款等货币资金借方设置，并按对应的
贷方科目定期归类汇总。其格式如表5。1（以银行存款为例）。
表5·1汇总收款凭证
借方：银行存款 19 ××年6 月 第 页
金额
贷方科目 合计 过帐
1 —10 日 11 —20 日 21 —30 日
银收1 —9 银收10 —24 银收25 —41
产品销售收入 1500000 13000000 28000000
其他应收款 3000000 3000000
短期借款 2000000 2000000
合计 1500000 2000000 16000000 33000000
上述汇总收款凭证，是对银行收款凭证按旬进行汇总，填制汇总收款凭
证。同样，可汇总产生汇总�
