会计学原理(新编)-第6部分

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和编制资产负债表等的依据。理解和掌握这种平衡关系，对于正确地进行会计核算，反映和监督各项经济业务，有着十分重要的意义。

　　　　第三节　帐户的设置

　　　　前面已经说明，为了系统、全面地反映和监督企业的经济活动，必须将会计对象划分为一定的会计要素，通过对各个会计要素的增减变动来确认、计量、报告全部经济业务。要达到这样的要求，就需要确定会计科目、设置帐户，从而全面、系统地反映和监督资金运动，控制和管理好企业的经济活动。一、会计科目会计科目是按照经济内容对各个会计要素所作的进一步

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　　　　会计学原理（新编）７３

　　　　分类。每一个会计科目都应当明确地反映一定的经济内容。例如，固定资产与原材料都是企业的资产，但它们有着不同的经济内容，必须分别设置“固定资产”和“原材料”两个资产科目。　又如，应付票据和应付帐款都是企业的负债，但它们也有着不同的经济内容，也须分别设置“应付票据”和“应付帐款”两个负债科目。　再如，实收资本与盈余公积都属于所有者权益，但它们也有着不同的经济内容，也应当分别设置两个会计科目。同样，对于企业的其他各项会计要素，都必须分别设置会计科目。为了既总括又详细地反映各项会计要素的增减变动情况，既要设置总分类科目（简称总帐科目，也称一级科目）

　　　　，又要设置明细分类科目（简称明细科目）。

　　　　总分类科目是总括地反映各项会计要素的科目；明细分类科目是详细地反映各项会计要素的科目。　有的总分类科目由于其所反映的经济内容比较广泛，还可以先设置必要的二级科目，然后在二级科目下再分设明细科目。确定会计科目是进行会计核算的起点。　会计科目的设置是否合理，对于系统地提供会计信息，提高会计工作的效率以及有条不紊地组织会计工作都有很大影响。　因此，在确定会计科目时必须充分考虑各方面对会计信息的需求，以及会计工作的客观规律。　经过长期的工作实践，一般认为会计科目的设置应当遵循以下一些原则。（一）会计科目的设置必须满足经济管理的要求会计工作是管理经济的一种活动，设置会计科目既然是进行会计核算的起点，那末，其设置也必须满足经济管理的

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　　　　８３会计学原理（新编）

　　　　要求。　由于企业、事业单位经济活动的性质、特点不同，因此经济管理的要求和方法也不尽相同。　但是从总体来说，经济管理总不外乎是进行经济决策，制订经济预算，进行日常控制，预测经济前景，分析考核经济活动的成果。　因此，在设置会计科目时就可以根据这几方面的要求，结合本企业、本单位的具体情况，充分考虑经济管理所需要的会计信息，使会计科目的设置能够充分而及时地提供这些信息。（二）

　　　　会计科目的设置必须适应国民经济宏观控制的需要在我国，国家在充分扩大企业自主权，实行开放、搞活方针的同时，也要对国民经济进行宏观调节与控制。　会计核算资料是国家进行综合平衡的依据之一，所以，在设置会计科目时，除了要满足本企业、本单位经济管理的要求以外，还要考虑国民经济宏观调控对会计信息的需要。　一般来说，国民经济宏观调控所需要的会计信息，大部分也就是企业本身所需要的，两者是基本一致的。　但是，在某些方面，国民经济宏观管理所需的会计信息，也可能并不是企业微观管理所急需的，有时甚至是企业并不需要的。　对于这种情况，应当具体分析，并根据有关的法规、制度，将必须由企业、事业单位提供的信息，在设置会计科目时加以考虑，以满足国民经济宏观管理的需要。（三）会计科目的设置必须满足外部有关部门的需要会计科目的设置，除了要考虑到本企业、单单位经济管理的需要以及国家宏观调控的需要以外，还应满足使用会计资料的外部有关部门的需要。　例如，税务部门需要利用会计资料对企业进行纳税监督；工商行政管理部门需要利用会计

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　　　　会计学原理（新编）９３

　　　　资料监督企业执行工商法规；股票上市的企业，还需要接受证券交易管理机构的会计监督，等等。　因此，企业会计科目的设置也要充分考虑这些部门的需要。（四）

　　　　会计科目的设置必须与企业、单位的业务规模相适应会计科目的设置，除了要符合以上原则以外，还必须与本企业、本单位的业务繁简、规模范围相适应。一般来说，业务繁复、规模较大的企业、单位，会计科目应当分得细一些，会计科目的数量可以多一些。业务简单、规模较小的企业、单位，会计科目可以分得粗一些，会计科目的数量也应当少一些，以免不必要地增加会计核算的工作量。为了便于会计科目的分类排列，便于记帐、查帐和便于使用电子计算机进行会计核算，每一会计科目应有固定编号。会计科目编号，一般都采用数字编号法，以阿拉伯数字确定会计科目的类别及其所属会计科目的设置。二、帐户的结构帐户是根据会计科目开设的，它是分类连续记录各项经济业务，反映各个会计要素增减变化情况及其结果的一种手段。　设置帐户是会计的一种专门方法。会计科目和帐户在会计学中是两个不同的概念，两者之间既有联系又有区别。会计科目是按照经济内容来设置的，帐户也是按相同的经济内容来记录各个会计要素的增减变动情况和结果的，从这一点说，会计科目和帐户是相同的。　但是会计科目并不存在结构问题，而帐户则必须有一定的结构，从这一点说，会计科目和帐户是不同的。　在实际工作中，由于

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　　　　０４会计学原理（新编）

　　　　会计科目是设置帐户的依据，两者在经济内容上是相同的，因此常把会计科目作为帐户的同义语。为了正确地记录和反映各项经济业务所引起各个会计要素的增减变动及其结果，帐户不但要有明确的核算内容，而且要有一定的结构。　经济活动所引起各个会计要素的变动是复杂的，但是，从其数量方面看，总不外乎增加和减少两种情况。　因此，为了反映各个会计要素的变动情况，帐户必须要有分别反映各个会计要素的增加数和减少数两个部分。　同时，为了反映其增减变动的结果，帐户还必须要有反映各个会计要素结余数的部分。　反映各个会计要素的增加数、减少数和结余数这三个部分就是帐户的基本结构。在不同的记帐方法下，由于记帐符号不同，帐户的结构也有所不同。　在借贷记帐法下，是用“借”

　　　　、“贷”两个记帐符号来表示各个会计要素的增加、减少情况的。　由于反映资产类的帐户和反映负债和所有者权益类的帐户是两种不同性质的帐户，因此用来反映增加和减少的部分，采用了相反的方向。　在资产类帐户中，用“借方”来反映增加数，用“贷方”来反映减少数；负债和所有者权益类帐户中，则采用相反的方向，即用“贷方”来反映增加数，用“借方”来反映减少数。在一定时期内，帐户的“借方”

　　　　、“贷方”所登记的增加和减少数，称为“本期发生额”。借方登记的发生额称为“借方发生额”

　　　　，贷方登记的发生额称为“贷方发生额”。

　　　　帐户的借方数大于贷方数，它的结余数称为借方余额；如果贷方数大于借方数，它的结余数称为贷方余额。　资产类帐

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　　　　会计学原理（新编）１４

　　　　户的余额一般是借方余额；负债及所有者权益类帐户的余额一般是贷方余额。　帐户的余额和发生额之间的关系可以用以下公式表示：期初余额（借方）＋本期借方发生额－本期贷方发生额＝期末余额（借方）

　　　　期初余额（贷方）＋本期贷方发生额－本期借方发生额＝期末余额（贷方）

　　　　帐户的基本结构是上面所说的“借方”

　　　　、“贷方”和“余额”三个部分。　此外，为了反映经济业务发生的时间，记帐的根据，以及经济业务的主要内容，还要分别列出“日期”

　　　　、“凭证号数”

　　　　、“摘要”。现分别列示资产、负债及所有者权益类帐户的格式如图表２－３、２－４、２－５所示。图表２－３资产类帐户帐户名称：银行存款１９×年凭证摘　　要借方贷方借或贷余额月日号数６１期初余额借３０，９０４归还流动资金借款１５，００借１５，９０１２支付购入材料款４，００借１１，９０１８（略）收到销货款１０，００借２１，９０２０提取现金２０，００借１，９０２４取得流动资金借款２５，００借２６，９０３０本期发生额及期末余额３５，００３９，００借２６，９０

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　　　　２４会计学原理（新编）

　　　　图表２－４负债类帐户帐户名称：短期借款１９×年凭证摘　　要借方贷方借或贷余额月日号数６１期初余额贷１５，０４（略）归还借款１５，００平０２４取得借款２５，００贷２５，０３０本期发生额及期末余额１５，００２５，００贷２５，０

　　　　图表２－５所有者权益类帐户帐户名称：实收资本１９×年凭证摘　　要借方贷方借或贷余额月日号数６１期初余额贷８０，０６２５（略）经批准增加资本２０，００贷１，００，０

　　　　６３０本期发生额及期末余额２０，００贷１，００，０

　　　　在借贷记帐法下，帐户的发生额和余额都要用“借”

　　　　、“贷”来表示，因此，从理论上来说明帐户的基本结构时，往往把帐户简化成以下的“Ｔ”字形，在我国常称为“丁”字形帐户。

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　　　　会计学原理（新编）３４

　　　　借方　　　　　　　　　帐户名称　　　　　　　　贷方

　　　　期初余额B本期发生额本期发生额

　　　　期末余额B

　　　　这里列示的是资产类帐户的余额。　如果是负债或所有者权益C类帐户，其期初、期末余额一般应在贷方。前已说明，帐户是分类连续记录各项经济业务，反映各个会计要素增减变化情况及其结果的一种手段。　因此帐户的设置，除了要设置资产、负债及所有者权益类帐户以外，当然也要设置收入、费用、利润帐户。　由于收入、利润的增加最终要归结为所有者权益的增加，因此其帐户的结构与权益类帐户一样，即贷方登记收入、利润的增加；借方登记收入、利润的减少或转销，余额一般在贷方。　费用的增加最终要归结为所有者权益的减少，因此其帐户结构与权益类帐户相反，借方登记费用的增加，贷方登记费用的减少或转销。

　　　　第四节　总分类帐户和明细分类帐户

　　　　帐户是根据会计科目开设的。　会计科目既有总分类科目和明细分类科目，帐户也就有总分类帐户和明细分类帐户。总分类帐户是总括地反映各个会计要素增减变化及其结果的帐

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　　　　４４会计学原理（新编）

　　　　户；明细分类帐户是详细地反映其增减变化及其结果的帐户。例如，“原材料”帐户是一个总分类帐户，它只能总括地反映所有原材料的增减变化及其结果，并不能详细地反映每种原材料的增减变化及其结果。　在总分类帐“原材料”帐户下面，还要按照每一种原材料分别设置明细分类帐户，以便详细地、具体地反映每种材料的增减变化及其结果。　又如，“应收帐款”

　　　　是一个总括反映全部应收帐款结算情况的总分类帐户，它不能详细反映企业每一客户的货款结算情况。　为了详细、具体地反映应收帐款的结算情况，还必须按每一客户设置应收帐款明细分类帐户，以便详细、具体地反映企业对各个销货单位的货款结算情况。总分类帐户和所属明细分类帐户的核算内容是相同的，只是反映资金增减变化的详细程度不同。　总分类帐户是明细分类帐户的总括资料，明细分类帐户是总分类帐户的详细说明。　在实际工作中，常常把总分类帐户称为所属明细分类帐户的“控制帐户”

　　　　（统驭帐户）

　　　　，把明细分类帐户称为总分类帐户的“辅助帐户”。

　　　　由于总分类帐户和所属明细分类帐户的核算内容是相同的，因此在登记时应该采用平行登记的方法（不需要设置明细分类帐户的除外）。这就是说，对于每一项经济业务，一方面要在总分类帐户中进行总括的登记，另一方面还要在所属明细分类帐户中进行详细具体的登记。这种平行登记的方法，有时也称为平行处理。在借贷记帐法下，总分类帐户与明细分类帐户之间的平行登记，可以概括地归纳如下：

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　　　　会计学原理（新