会计学原理(新编)-第4部分
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、新收（本期收入）
、开除（本期支出）
、实在（期末结存）四个部分来反映，这是我国会计方法的重大发展。在清朝初年，官府对钱粮的征收、支用的登记，使用了“截票、印簿、循环簿及粮册、奏销册”
；又规定“各省巡抚于每年奏销时，盘查司库钱粮”
（《清史稿》）。这说明当时有了比较健全的会计凭证，有了分门别类登记不同经济业务的专用帐册，同时还普遍地使用了财产清查的方法。从其他国家来说，会计的方法也同样经历了一个不断发展、改进的过程。 据有关的考证，在１３～１４世纪，意大利就已经产生了复式记帐法；１５世纪末，意大利的卢卡。 巴其阿
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勒对复式记帐的理论与方法还作了系统地论述。 ２０世纪５０年代电子计算机产生以后，随着其应用范围的不断扩大，在会计工作中也逐渐使用电子计算机进行数据处理来代替手写操作，这标志着会计方法向着更加完善的方向继续发展。从上述情况来看，会计的方法不是一成不变的，它是不断地向前发展的。 今后，随着社会生产的发展，计算技术的进步，会计的方法必将继续发展和改进。 现阶段的会计包括会计核算、会计分析和会计检查。 因此，会计的方法也包括会计核算的方法、会计分析的方法和会计检查的方法。 其中会计核算的方法是会计的基本方法，下面分别加以说明。一、设置帐户设置帐户是对会计对象进行归类反映和监督的一种专门方法。 企业、事业单位的资金运动过程是十分复杂的，在整个资金运动过程中，要发生各种各样的经济业务，这些经济业务虽然都会引起资金的增减变动，但是增减变动的情况和结果却并不是一样的。 为了对企业、事业单位的资金运动进行全面、系统的反映和监督，需要对企业、事业单位的资金及其运动过程，以设置帐户的方法对它们进行分类，并对它们的增减变动分类地加以反映和监督。 这样，就可以针对经济管理工作中的各种不同需要，便于有的放矢地取得各种会计资料，及时对企业、事业单位的经济活动进行控制和管理。二、复式记帐在帐簿中记录经济业务，必须要使用一定的记帐方法，在会计工作的实践中，逐渐产生了一种复式记帐的专门方法。复式记帐是以相等的金额同时在两个或两个以上相互联
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系的帐户中记录每一项经济业务，借以完整地反映资金运动的一种专门方法。 在企业、事业单位的资金运动过程中，任何一项经济业务都会引起资金的双重（或多重）变化。 例如，企业用现金购买商品，这一项经济业务一方面引起现金的减少，另一方面又引起库存商品的增加。 为了全面反映每一项经济业务所引起的这种双重（或多重）变化，就必须在两个以上帐户中同时加以记录，这就是复式记帐。 采用复式记帐的方法，可以如实地、完整地记录资金运动的来龙去脉，全面地反映和监督企业、事业单位的经济活动。三、填制和审核凭证会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，作为记帐根据的书面证明。填制和审核会计凭证是会计的一项专门方法。企业、事业单位的资金运动是由一项一项具体的经济业务所构成的，会计对于资金运动的反映和监督，也必须通过对每一项经济业务的反映和监督来进行。 因此，在经济业务发生时，就需要用适当的方法来审核经济业务是否合法，是否符合财经制度的规定，是否执行了财经纪律。 同时，要把已经发生的经济业务正确无误地记录下来，必须要有确凿的根据，为了满足以上要求，会计工作就采用了填制和审核凭证这一专门方法。 通过会计凭证的填制和审核，可以对企业、事业单位的经济活动实行经常的、有效的会计监督，而且可以为帐簿的记录提供可靠的依据，以保证会计资料的真实性。四、登记帐簿登记帐簿是全面地、系统地、连续地记录经济业务的一种专门方法。 在会计工作中采用“设置帐户”这一专门方法，
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是为了对错综复杂的经济业务进行科学的分类，以便取得经济管理工作中所需要的各种指标。 但对这些指标的归纳、整理，还需要在具有一定格式的簿籍中进行登记，这种簿籍就是帐簿。 帐簿的登记要以经过审核的凭证为依据，既要按照帐户的内容分类地反映经济业务，又要按照时间的先后序时地反映经济业务，以求为经济管理工作提供系统、完整的数据和情况。五、成本计算成本计算是按一定对象归集各个经营过程中所发生的费用，从而计算各个对象的总成本和单位成本的一种专门方法。这一专门方法主要是在企业会计中采用的。 在企业中，为了考核经营过程中各个阶段的费用支出，寻求节约支出和降低成本的途径，需要将各个阶段发生的费用、支出按照一定的对象加以归集。 例如，在工业企业中，供应阶线中采购材料所发生的费用，要按每种材料来归集；生产阶段中生产产品所发生的费用，要按每种产品来归集；销售阶段中出售产品所发生的费用，要按售出的每种产品来归集，等等。 通过对这些费用的归集，然后计算各该成本计算对象的总成本和单位成本。在商业企业中，同样要计算商品的购进和销售成本。在建筑安装施工企业中同样要计算材料、器材的采购成本和工程的施工成本。 采用成本计算这一专门方法，有利于全面而又具体地反映和监督各个经营过程中的费用支出情况，从而促使企业加强经济核算，挖掘潜力，厉行增产节约。六、财产清查财产清查是通过盘点实物，查核应收、应付款项，并与
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帐面核对以查明财产物资实有数额的一种专门方法。 在会计工作中，运用一系列的专门方法，将各种财产物资的结存数额在帐簿中作了反映。 但是，帐面上反映的财产物资的结存数额，是否与实际结存的数额完全相符，还需要用财产清查的方法加以查对核实。 通过财产清查，一方面可以查明财产物资实存数，以保证帐实相符；另一方面还可以检查各种物资的储存保管情况和各种应收、应付款项的结算情况，防止各种物资的积压、毁损和各种应收、应付款长期拖欠不清，从而改进财产物资的管理，进一步提高资金的使用效果。七、编制会计报表编制会计报表是以书面报告的形式，定期并总括地反映企业、事业单位经济活动情况和结果的一种专门方法。企业、事业单位的经济活动，在日常核算中，已经利用各种不同的专门方法进行了全面、系统、连续的记录和反映。 但是这些记录是分散在各种帐簿中的。 为了更集中和概括地反映出企业、事业单位经济活动的全貌，需要通过编制会计报表，把帐簿中分散的资料集中起来，归纳整理，使之更加系统化，更带有条理性，既全面又概括地反映出企业在一定时期内经济活动的情况和结果，以进一步发挥会计当作生产“过程的控制和观念总结”的作用。上述各种会计方法，是一个完整体系。在实际工作中，必须彼此联系、相互配合地加以运用。 一般地说，在经济业务发生后都要填制凭证，根据审核无误的凭证按照规定的帐户，用复式记帐的方法在各种帐簿中进行登记，并对各个经营过程中发生的费用进行成本计算。 在一定时期以后，通过财产
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清查将财产物资实际结存数额与帐簿的记录加以核对；在帐实相符的基础上编制各种会计报表；然后对各种会计资料进行必要的分析和检查。 但必须指出，以上各种会计方法，在实际工作中并不是完全按照固定的顺序来运用的，它们之间往往会交叉使用。 例如，在填制凭证时，必须考虑到帐户设置的要求和运用复式记帐的方法；又如，在登记帐簿时，要考虑到编制会计报表的要求；再如，在编制会计报表时，也要利用复式记帐的原理来进行试算平衡。不论在什么情况下，会计的各种专门方法都必须相互配合地加以运用，缺少了任何一种方法，都不可能全面地完成会计的任务。 这是在运用会计的各种专门方法时必须充分加以注意的。上述各种方法是会计核算的基本方法，是所有企业、事业单位共同适用的会计方法，也是当今世界各国普遍使用的会计方法。 但是，会计的方法并不限于以上几种，在实际工作中为了完成会计工作的任务，特别是在实现其参与经济决策的职能时，还需要采用其他的一些专门方法。 例如，为了考核预算、财务计划的执行情况，需要采用各种指标对比的方法；为了分析预算、财务计划完成或完不成的原因，需要采用因素分析的方法；为了预测经济前景，需要采用建立各种数学模型的方法，等等。 这一类会计方法一般并不是所有企业、事业单位都按统一的模式来运用的，常常是根据经济活动的性质和经营管理的特点而灵活使用的，因此在这里不作具体阐述，留待各门专业会计课程中再作说明。
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第六节 会计学的形成和发展
会计学是一门研究会计的方法、理论和会计工作客观规律的经济科学。 它是在会计工作的实践中产生，并随会计工作的发展而不断发展的。会计在经济管理中的应用，有着漫长的历史。 在长期的实践中，人们对会计的方法和技术积累起丰富的实践经验，并从经验的积累中，不断地探索会计的客观规律，使实践经验上升为理论，并用以指导会计的实践。 随着人们对会计工作客观规律在认识上的不断深化，逐渐形成了专门的知识体系，会计学也就由此而产生了。会计学的形成可以追溯到１５世纪９０年代。１４９４年是会计史上的新纪元。 意大利学者卢卡。 巴其阿勒（ＬｕｃａＰａｃｉｏｌｏ）在其所著《算术、几何、比与比例概要》（ＳｕｍａｄｅＡｒｉｔｈｍｅｔｉｃａ，Ｇｅｏｍｅｔｒｉａ，ＰｒｏｐｏｒｔｉｏｎｉｅｔＰｒｏｐｏｒｔｉｏｎａｌｉｔａ）
中，有“计算和记录的详论”
（Ｐａｒ－ｔｉｃｕｌａｒｉｓｄｅＣｏｍｐｕｔｉｓｅｔＳｃｒｉｐAｔｕｒｉｓ）一章①，通称为“簿记篇”
，可以认为是会计理论和方法的最早的著作。 此书在后来先后被译成英、法、荷、德等国文字，在欧洲各国广泛传播。 从这里可以看出，当时已经有了自成系统的会计知识体系，会计学的基石开始在这里奠定了。 但是，从这本著作来看，会计还只是被当作数学的一
①参阅林志军等译：《巴其阿勒会计论》，立信会计图书用品社１９８８年８月版。
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部分，尚未形成一门独立的学科。 直到１５４３年，意大利人曼佐尼（Ｄｏｍｅｎｉ－ｃｏＭａｎｚｏｎｉ）
论述簿记的专门读本才出版。这本书分为两篇，第一篇是复述巴其阿勒的观点和簿记方法，第二篇则系其独创，并设有例题，详述分录帐及总帐。 这本著作的出现，可以推断出会计学已逐步形成为一门独立的学科了。会计学从其他学科中完全分离出来成为一门独立的学科，一方面是学术研究发展的结果，另一方面又反过来推动促进了会计学术研究，形成了一支专门从事会计学研究的队伍。１５８１年意大利威尼斯设立了专门从事会计教学和研究的会计学院；１７３９年在米兰成立了会计师公会。 此后，世界上各经济发达的国家，从事会计学研究的队伍越来越庞大，教授会计学的学校越来越多。 加上经济的发展对会计提出了越来越高的要求，这更是强有力地促进了会计学的发展，使会计学的研究更加深入、更加精细。在现代经济科学中，会计学已经不是一门单一的学科，而是出现了许多分支学科。 同样，由于现代的科学研究出现了各学科之间互相渗透、互相结合的趋势，会计学也与
